会计学课件-资源税的核算.pptVIP

* 资源税的核算 5.1 资源税概述 5.2 资源税的计算 5.3 资源税的会计处理 5.4 资源税的纳税申报 第一节 资源税概述 一、资源税的概念及特点 二、纳税人和课税范围 三、税目、税额 四、资源税减免规定 五、纳税义务发生时间 六、纳税期限 七、纳税地点 一、资源税的概念及特点 （一）资源税的概念 资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。可以分为一般资源税和级差资源税两种。 一、资源税的概念及特点 （二）资源税的特点 1.只对特定资源征税。 2.具有级差收入税的特点。 3.实行从量定额征收 4.资源税属于中央和地方共享税。 一、资源税的概念及特点 （三）开征资源税的意义 1.促进国有资源合理开采、节约使用、有效配置。 2.合理调节由于资源条件差异而形成的资源级差收入，促使企业在同一起跑线上公平竞争。 3.为国家取得一定的财政收入。 二、纳税人和课税范围 （一）资源税纳税人 1.资源税一般纳税人 资源税的一般纳税人为在我国境内开采和生产应税资源产品的单位和个人。 2.资源税的扣缴义务人 收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税代扣代缴义务人（以下简称扣缴义务人）。 二、纳税人和课税范围 资源税的征收范围应包括一切可供开发利用的国有资源。现行资源税只将关系国计民生，且级差收入差异较大的矿产品和盐纳入征税范围 1.矿产品。包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿等。 2.盐。包括：固体盐和液体盐。 三、税目、税额 （一）资源税税目和税额 资源税按税目，按定额税额从量计算征收。《资源税暂行条例实施细则》规定的资源税税目有：原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属原矿、有色金属原矿、盐7大类项目，每类中又包括具体的应税矿产品，每种应税矿产品规定了单位税额。 三、税目、税额 （二）扣缴义务人适用的税额 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 四、资源税减免规定 符合下列情况之一的，减征或者免征资源税： 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情给予减税或免税照顾。 3.对冶金矿山应纳的铁矿石资源税，减征40%，即按规定税额标准的60％纳税。 4.对东北地区的低丰度油田和衰竭期矿山，经省级人民政府批准，可以在不超过30％的幅度内降低资源税适用税额标准。 5.国务院规定的其他减税、免税项目。 五、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为： 1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。 3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 （三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。 五、纳税义务发生时间 纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以l个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。 六、纳税地点 （一）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。 （二）如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。 （三）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。 （四）扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。 第二节 资源税的计算 资源税是按单位税额从量计算应纳税额的，计税依据是应税矿产品的数量。 应纳税额＝课税数量×单位税额 代扣代缴资源税额＝收购未税矿产品数量×适用单位税额 资源税课税数量 基本办