2020注册会计师 审计 第3讲_审计要素.pdfVIP

第二节　审计要素 鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系人、鉴证对象信息、标准、证据和报告。 审计属于鉴证业务，旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。 注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价财务报表是否在所有重大方面符合会计准则的标 准，并出具审计报告，从而提高财务报表的可信性。 审计要素包括： 审计要素包括： 1. 审计业务的三方关系 2. 财务报表（鉴证对象信息） 3. 财务报表编制基础（标准） 4. 审计证据 5. 审计报告 知识点 6：审计要素及其具体构成★★ 一、审计业务的三方关系人 注册会计师对由被审计单位管理层负责编制的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的 预期使用者对财务报表的信赖程度。 三方关系人分别是注册会计师、被审单位管理层（责任方）、 财务报表预期使用者。 （一）注册会计师 对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 如果审计业务涉及的特殊知识和技能超 出注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执 行审计业务，注册会计师应 当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识 和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。 第1页 共5页 知识点链接：第 15章第 2节利用专家 （二）被审计单位管理层（责任方） 1. 管理层与治理层的区分 管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人，对财务报表编制负责。在某 些被审单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或者组 织，治理层监督财务报告过程。 2. 管理层和治理层（如适用）的责任 （1）按照适用的财务报告编制基础 编制 财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； （2）设计、执行和维护必要的 内部控制 ，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错 报； （3）向注册会计师提供 必要的 工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所 有信息 （如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在 获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 （三）预期使用者 预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。 注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务 报表有重要和共同利益的主要利益相关者。 通常预期使用者包括投资者（股东）、债权人、政府和社会公众等。 举例：审计报告的收件人应当尽可能地明确所有的预期使用者，但是实务中很难做到，通常审 计报告的收件人为“ xx股份有限公司全体股东”。 注意：三方关系人之间的关系 1. 管理层和预期使用者可能来自同一企业。由于注册会计师的审计意见，主要向除管理层之外 的预期使用者提供，但客观上也可能对管理层有用，因此管理层也会成为预期使用者，但不是唯一 的预期使用者。 2. 如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，该业务不构成一项审计业务或其他的 鉴证业务。 3. 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 二、财务报表 在财务报表审计中，审计对象的载体是财务报表。 财务报表是依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述。 财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。通常我们所说的年审，一套完整的 财务报表，应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表和报表附注， 俗称“四表一注”。 第2页 共5页 三、财务报表编制基础（标准） 在财务报表审计中，注册会计师在运用职业判断对审计对象作出合理一致的评价或计量时，需 要有适当的标准。 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。因此，财务报 告编制基础即是标准。 财务报告的编制基础分为 通用目的的编制基础 和 特殊目的编制基础 。 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基 础，主要是指会计准则和会计