2019年注册会计师-会计第十六章 (3)收入确认五步法模型3-确定交易价格2及将交易价格分摊至各单项履约义务.pdfVIP

嗨学网 | 职业价值点亮者 3.非现金对价 企业在销售时，有时收到非现金对价，非现金对价包括实物资产、无形资产、股权、客 户提供的广告服务等。收到非现金对价会计处理时，应注意两点： 非现金对价的处理 相关规定 交易价格的确 客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日 定 的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参 照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。 后续价值变动 非现金对价的公允价值可能会因对价的形式而发生变动(例如，企业有权向客 户收取的对价是股票，股票本身的价格会发生变动)，也可能会因为其形式以外 的原因而发生变动：①合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外 的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照与计入交易价格的可变对价金 额的限制条件相关的规定进行处理；②合同开始日后，非现金对价的公允价值 因对价形式而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格 （比如，收到股票后， 股票价格后续变动与收入无关）。 4.应付客户对价 企业销售时，有时可能由于经销商业绩佳而给客户返点，形成应付客户对价。应付客户 对价在处理时应注意： （1）企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是 为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明 确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。企业应付客户对 价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。 （2）向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对 价全额冲减交易价格。在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与 支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。 （四）将交易价格分摊至各单项履约义务 收入确认计量的第四个步骤是将交易价格分摊至各单项履约义务，以便完成该义务时确 认收入。具体分摊时应注意以下问题： 1.按单独售价比例分摊 （1）当合同中包含两项或多项履约义务时，为了使企业分摊至每一单项履约义务的交 易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品而预期有权收取的对价金额，企业应当在 合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各 单项履约义务。 （2）单独售价，是指企业向客户单独销售商品的价格。单独售价无法直接观察的，企 业应当综合考虑其能够合理取得的全部相关信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等 方法合理估计单独售价。 ①市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利 等进行适当调整后，确定其单独售价的方法。 ②成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独 售价的方法。 ③余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值， 确定某商品单独售价的方法，企业应当最大限度地采用可观察的输入值，并对类似的情况采 用一致的估计方法。企业在商品近期售价波动幅度巨大，或者因未定价且未曾单独销售而使 售价无法可靠确定时，可采用余值法估计其单独售价。 1 嗨学网 | 职业价值点亮者 【案例8】按单独售价比例分摊 2019 年 3 月 1 日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B 两项商品，A 商品的单独售 价为 6000 元，B 商品的单独售价为 24000 元，合同价款为 25000 元。 合同约定，A 商品于合同开始日交付，B 商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交 付之后，甲公司才有权收取 25000 元的合同对价。假定 A 商品和 B 商品分别构成单项履约义 务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值