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化妆品行业IPO上市过程中相关会计核算问题的研究 2001年上海家化（600315）成为国内化妆品行业首家上市企业，此后16年间再无化妆品企业成功上市。16年里上海相宜本草化妆品股份有限公司（以下简称相宜本草）、安婕妤化妆品科技股份有限公司（以下简称安婕妤）等公司上市先后折戟。2017年该行业才迎来了第二家上市公司，由于该行业可参考的规范企业较少，该行业较多的实务工作者对如何规范核算行业内相关业务仍比较陌生。 一、化妆品行业会计核算特点和难点 化妆品行业在证监会行业分类里属于日用化学产品制造业，与传统制造行业相比，在商业模式、会计核算等方面存在较大差异。化妆品行业会计核算特点和难点主要体现在以下方面： 1.会计估计业务多，核算难度大 国内化妆品企业多采用经销模式或直营模式，厂家通过制定促销政策给予客户一定返利，管理层需要在期末对经销商未结算返利等进行估计，上述估计的准确性会影响收入确认的金额。为保证经销商存货良性运作，厂家通过销售合同或退换货政策给予了客户一定的退换货额度，期末对预计退换货损失需要进行合理会计估计。厂家增强消费者的粘性，对于会员会给予一定的积分奖励，期末对可兑换积分的公允价值的确认需要进行会计估计。由于产品更新换代较快，该行业存货普遍存在减值风险，管理层需要对存货的可变现净值进行估计并计提存货跌价准备。上述会计如果会计估计不准确或依据不充分，会导致财务报表出现重大错报，在IPO上市过程中还会引起监管层的质疑。 2.商业模式灵活，财务核算与业务紧密相连 化妆品市场竞争较为充分，销售渠道较多，如日化店、商超、电商、直营店、加盟店等，不同的商业模式都有其特点和难点。国内化妆品企业普遍存在重业务轻管理的现象，加之该行业促销政策制定较为专业，业务与财务之间信息传递存在一定障碍，导致核算不了解业务，会计核算往往跟不上业务发展。 3.业务数据量大、财务核算中对基础数据依赖性强 该行业的产品单价低、销售数量大、品类众多，与财务相关的业务数据信息量巨大，如期末积分数量、客户期末库存、尚未与客户结算的费用等，故该行业较传统制造业更加需要基础数据的录入和维护。 二、化妆品企业重点业务涉及的会计核算 1.返利的会计核算 （1）行业背景 在众多的销售模式下，分销是化妆品行业最主要的销售方式，该模式下为调动经销商提货和回款的积极性，化妆品公司制定了较多的返利和补贴政策，常见的返利类型列示如下： （2）相关会计核算 《企业会计准则》及《企业会计准则讲解》对返利尚无明确的规定。但《企业会计准则讲解》对商业折扣做出了规定：“商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。”公司与经销商约定的返利政策实质上也是为了促进销售给予的价格扣除，所以在会计处理上作为商业折扣处理。 参照商业折扣的会计处理，企业在确认收入时应考虑合同约定和促销政策，在客户签收确认收入时估计客户应享受的返利金额，按照货款减去返利后净价确认收入： 预提的返利应作为其他应付款还是预收账款，笔者更倾向于列报在预收账款，主要考虑到以下原因： 在实务中，根据公司制定的返利政策，公司对于每个经销商年度任务的完成情况或提货情况等，逐一确定每个经销商可享受的返利金额。由于返利基本以抵货款方式实现而并非采用货币返利，故公司所承担的负债并非为金融负债（应付账款、其他应付款和预计负债等），故公司对预提的返利计入预收账款更为合理。 2.预计退换货损失的会计核算 （1）行业背景 化妆品厂家为维护良性的销售渠道，会给予分销商一定的退换货比例或退换货额度，故确认收入时应考虑退换货条款对收入确认的影响。化妆品上市公司上海家化（600315）、珀莱雅（603605）、御家汇（300740）都对预计退换货做出了相关会计处理。 （2）相关会计核算 根据《企业会计准则讲解》规定，附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 根据上述规定，企业应在收入确认时对该批货物预计未来退换货情况进行合理估计，或者在退换货期满后确认收入。实务中，化妆品企业需要考虑历史退换货率、经销商期末的库存情况、合同约定的退换货条件等对已确认收入部分在未来的退换货情况进行估计。估计的方法因客户类型、合同条款、企业具体情况而有所差异。报告期各期末，企业应预计未来发生的退换货相关的收入、成本冲减当期的主营业务收入和主营业务成本，差额确认预计负债。会计处理如下： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债 公司在实际发生退换货时，冲减收到退换货当期的收入和成本