企业纳税实务（第五版）课件 项目3-3 任务2增值税应纳税额计算（一般计税方式——进项税额）.pptx

任务二增值税应纳税额计算一般计税方法简易计税方法进口货物应纳税额的计算知识目标：掌握进项税额抵扣的规定掌握不可抵扣进项税额的处理方法能力目标：能正确辨析进项税额是否可以抵扣思政目标：树立懂法依法，纳税光荣意识树立税收风险防范意识（二）确定进项税额 1.准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）凭票抵扣符合税法规定用途取得规定扣税凭证相关凭证查询认证条件增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书解缴税款的完税凭证购进旅客运输服务取得的电子普通发票购货单位进项税额返回购货单位进项税额（2）计算抵扣购进农产品（按9%或10%计算抵扣 ）购进旅客运输服务取得的车票（标明姓名） （飞机票、火车票，按9%抵扣，公路、水路按3%抵扣）车票为含税价进项税额购货单位2.不得从销项税额中抵扣的进项税额未按规定取得或保存扣税凭证不能产生销项税额的业务所耗用的货物、服务等发生的进行税额（非正常损失、免征项目、简易计税项目、集体福利等）特定服务：购进的国际旅客运输服务、贷款服务（包括直接相关的手续费、咨询费等）、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务；?113.进项税额转出按税法规定不能抵扣，但购进时已抵扣的进项税额转出如何转出？转多少？（1）（2）（3） 不得抵扣的进项税额= 固定资产、无形资产或者不动产净值=不得抵扣的进项税额×适用税率进项税额不足抵扣的税务处理结转下期继续抵扣留底退税辨析：下列业务应如何进行税务处理？ 进项税额某企业购进生产用材料100件。价款总计20000元，增值税2600元。某企业库存材料丢失2件，每件成本200元。某企业购进新建厂房的工程物资，价款100000元，增值税13000元。招待客户，发生餐饮费，取得增值税专用发票注明税额0.26万元进项转出进项税额不可抵扣注：其他条件符合抵扣规定小结哪些情形不可抵扣1、已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务，用于不得抵扣进项税额的项目；2.兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额；3.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，转用于不得抵扣进项税额的项目。具体需要转出多少？如何计算呢？对于第一种情形，已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，用于不得抵扣进项税额项目的，进项税额转出的金额按照原以抵扣的金额确定，从当期进项税额中扣减，如果无法确定该进项税额，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。例如：甲企业，一般纳税人，适用一般计税方法。8月购进洗涤剂准备用于销售，取得增值税专用发票注明：增值税额1500元，当月认证抵扣。9月，企业将所购进的该批次洗涤剂全部用于职工食堂。本案例中，购进洗涤剂用于销售，属于可以抵扣的进项税额，企业也在8月份进行了认证抵扣，但9月份，将该批次洗涤剂全部用于了职工食堂，属于不可抵扣进项税额范围的集体福利项目，所以原已抵扣的进项税额1500元，需要在9月份当期的进项税额中扣减，即进项税额转出1500元。第二种情形兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额。对于购进产生的进项税额先认证抵扣，再按照简易计税项目、免征增值税项目的销售额占企业当期全部销售额的比例确定不得抵扣进项税额的金额，做进项税额转出处理。例如：乙企业为一般纳税人，8月购进的原材料，既用于应税产品生产也用于免税产品的生产，取得增值税专用发票注明增值税额2.6万元。该进项税额无法在应税产品和免税产品间划分。当月，企业销售应税产品销售额为40万元，销售免税产品销售额为10万元。本案例中，购进材料的进项税额2.6万元因无法在应税产品和免税产品中划分，需要按照免税产品销售额占总销售额的比例计算不得抵扣的进项税额，计算结果为0.52万元，企业先对2.6万元的进项税额做认证抵扣，再将0.52万元做进项税额转出，实现从当期进项税额扣减目的。第三种情形：已抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，转用于不得抵扣进项税额项目，按照固定资产、无形资产或者不动产的净值和适用的税率计算确定转出进项税额的金额。例如：丙企业为一般纳税人，适用一般计税方法，5月购进一台生产用绞肉机，增值税专用发票注明价款5000元，增值税额650元，当月认证抵扣。在11月份将该绞肉机移送至职工食堂专用。本例中，丙企业将绞肉机于11月份移送至职工食堂使用，属于固定资产专用于了集体福利项目，进项税额不可抵扣，按照税收政策规定，需要在12月份做进项税额转出处理。转出的进项税额按固定资产净值计算，固定资产净值按照原值扣除已计提的折旧，净值为4500元，按照适用税率13%计算出的不得抵扣的进项税额585元在12月份做进项税额转出处理对于进项税额，需要把握哪些能够抵扣、可抵扣多少；哪些情形又不可抵扣，不可抵扣的进项税额若已经抵扣需要做进项税额转出时又需要转出多少。这些问题有一点点小复杂，但作为企业的办税人员，必须能够把