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第八章内部审计技术及应用 一、审计抽样简介 所谓审计抽样，就是在审计过程中，对总体对象进行少于100％的检查。【名】 实践表明，审计抽样的运用科学地揭示了审计结论与可承担审计风险之间的关系， 极大地提高了审计工作的效率。然而，如果使用不当，可能将招致更大的风险，而这可能比舞弊本身更加可怕。正因如此，掌握审计抽样技术的基本知识，弄清审计抽样适用的情形，显得尤为重要。 二、抽样相关知识 (一)审计抽样的适用范围【选】 审计抽样其本身的科学性是毋庸置疑的，然而，这不等于它适用于所有的审计程序，如：(1)询问和观察， (2)分析性技术，(3)按需要进行详细审计的程序，(4)对不准备进行测试的交易或账户。 那么，什么情况下才是审计抽样的用武之地呢?内部审计实践表明： 1、审计的对象总体数量众多，审计人员无法在符合成本效益原则下对其进行详查。 2．审计抽样适用于总体内部控制制度健全的企业。 3．审计抽样对象应该具有共同的特性，符合一定的概率分布。 (二)审计抽样的分类【选】 按照审计师是否主观判断，可以分为判断抽样与统计抽样； 按照抽样对象的特性，可以分为属性抽样与变量抽样。 1．非统计抽样【名】 又称判断抽样或经验抽样，是指审计人员在具有长期经验的积累，并保证风险在可承担范围内的前提下，结合审计目标以及被审计对象的实际情况，通过自身的专业判断，从审计对象总体中有选择、有重点地抽取部分项目进行审计并根据结果推断总体的抽样方法。 2．统计抽样【名】 即摒除自身的主观因素，按照随机原则，运用概率论和数理统计的相关原理，从总体中选取的样本进行审计并根据结果推断总体的抽样方法。 即对审计对象总体进行定性评价的统计抽查方法，它要求抽查样本的回答是对或错，是或非。 4．变量抽样 有时也称为货币抽样，主要用于对抽样总体进行定量评价的统计抽查方法。 一般而言，属性抽样主要用于对内部控制制度的符合性测试，以确定总体的差错率，从而为是否依赖制度检查提供依据；而变量抽样主要用于对会计数据的实质性测试，目的在于确定总体的数量特征。【选】 (三)抽样方法 随机抽样有：纯随机抽样法、机械抽样法、分层抽样法、整群抽样法。【选】 1．纯随机抽样法 2．机械抽样法 进行机械抽样的关键是确定各个样本之间的距离，而这根据需要样本数(n)和对象总体单位数(N)，通过公式K=N／n求得，也就是，当需要在100个对象中抽取10个样本，此时，间隔K为10，然后随机地确定抽样起点，如第3个对象，即从第3个对象开始，每隔10个单位抽取一个，抽样结果为3，13，23……93。 【答】 3．分层抽样 又称类型抽样或分类抽样，就是将对象总体中的所有单位按某一主要标志划分层次(或分类、分组)，然后再在各组中采取上述的纯随机抽样或机械抽样方式抽取样本进行审计。 分层抽样实质上就是分组法与抽样原理的结合运用。通过分层或分组，可以把对象总体分为性质比较相近的类型组，使组内各单位的变异性减小，即缩小其方差，同时又按照随机的原则在各类型组中抽取一定数目的样本，以代表各分组的特征。这样使得分层抽取的样本分布更接近于总体的分布，从而提高样本的代表性，缩小抽样误差。 4．整群抽样 顾名思义，就是先将对象总体分为多个群，然后利用纯随机抽样或机械抽样的方法抽取这些群中的一个或多个，以选取群中的所有对象作为样本的样本抽取方法。 三、统计抽样变量介绍 实际上，能够描述统计抽样的几个指标包括三类：第一类，用于描述总体的分布特征，包括期望、方差以及总体规模；第二类，用于描述抽样的风险，用置信度来描述；第三类，用于描述抽样推断的精确性，用精确限度来表示。 (一)总体特征描述指标 (二)抽样风险的描述指标 运用审计抽样技术，审计师不可避免地将要承受一定的风险。通常而言，内部审计人员将抽样过程中面临的风险分为两类，即抽样风险和非抽样风险。非抽样风险是指由于审计对象的不确定性，导致审计测试未能发现样本中存在的例外情况所引起的风险；【名】抽样风险是指审计抽取样本的审计结果能不能代表总体的可能性。【名】一般而言，非抽样风险是可以通过科学的审计抽样程序来降低，而抽样风险则是与抽样技术同生共存的，并且抽样风险的大小直接决定了样本空间的大小。不难理解，抽样风险的大小与抽取样本的大小成反比，当合理抽取的样本越多时，样本的代表性越好，那么抽样风险越小。【判】 在属性抽样中包括了信赖不足风险(即抽取过多样本造成效率浪费)和信赖过度风险(即样本抽取过少造成审计风险增大)，在变量抽样中包括了误受风险(即抽样结果表明不存在重大错误而实际上存在重大错误)和误拒风险(即抽样结果表明存在重大错误而实际上不存在重大错误)。 (三)抽样精确度的描述指标 抽样的精确度，是指在进行审计统计抽样时，在既定的置信度下，总体估计将要落人的范围。只要运用统计抽样，内部审计人