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公允价值分层计量、审计质量与会计-税收差异 摘 要 在当前信息更新迅速且频繁的大背景下，为了让企业财务信息更可靠地反映各项交 易的本质逻辑，从而便于权益投资者据此做出符合自身需求的决策，同时也是为了让中 国经济能够更好更快地融入整个国际社会。在借鉴《美国财务会计准则公告第 157 号- 公允价值计量》（SFAS157 ）及《国际财务报告准则第 13 号- 公允价值计量》 （IFRS13 ）的实践经验的基础上，中国于2014 年出台了《企业会计准则第 39 号-公允 价值计量》（简称 CAS39 ），准则要求企业将公允价值进一步细分为三个层次计量值， 各个层次的计量值都有其显著的特征。第一层次公允价值计量值，因为在市场上存在足 够多的同类交易，可以直接参考市场上相同的经济交易事项而取得，满足了会计上可验 证性要求，准确可靠，经营者难以进行估值操纵；第二三层次公允价值计量值，因为市 场上同类交易很少或者市场上缺乏相同的交易事项，需要专业会计人员自我确定假设参 数，代入估值模型间接取得，准则给予了经营者在估值确定方面较大的灵活性。按照本 文的三个理论进行分析，业绩压力下，管理层完全有动机、有能力操纵第二三层次公允 价值等高度不确定事项进行盈余管理 会计-税收差异源于会计准则和税收法规各自在目的和功能方面的差别，而会计收 益与应税收益之间的差异在一定程度上反映了会计与税收的协调效果。现行《企业会计 准则》和《企业所得税法实施条例》广泛认可并运用公允价值，CAS39 的实施必将对会 计-税收差异产生重要影响。就目前大多数文献来看，现阶段会计-税收差异的研究成果 主要集中于其形成原因及其造成的经济后果，在公允价值分层计量对会计-税收差异的 影响方面尚存在些许空白。因此本文以 CAS39 的实施为契机，考察公允价值分层计量 和独立审计对会计-税收差异的影响，对于评估会计与税法的协调效果、完善公允价值 计量准则，以及发挥独立审计在纳税评估方面的作用具有重要的政策意义 管理层利用第二三层次公允价值等会计高度不确定事项实施盈余管理来实现自利 性归因，本质上就是两权分离下的委托代理问题。解决方法主要有以下三种：第一是完 善薪酬契约，缩小股东和管理层两者目标的偏离度；第二是政府监管，完善相关公司监 管法律法规，惩戒以权谋私的管理层；第三是股东引入独立的第三方专业监督机构—会 计师事务所，审计管理层的经营管理情况。与前两种相比，第三种运用的更为频繁。已 有研究表明，高质量审计能够促使管理层披露更多公允价值信息，抑制管理层针对第二 三层次公允价值计量的过度自信，增强公允价值盈余信息的价值相关性。引入审计质量 这一变量，能够探究外部独立审计在公允价值分层计量与会计-税收差异之间的调节效 应，丰富本文的研究 I 摘 要 基于上述分析，本文以 A 股 2014 年到 2018 年上市公司的数据实证检验公允价值分 层计量、审计质量与会计-税收差异之间的关系。研究发现：第一层次公允价值计量与 会计-税收差异显著负相关，说明会计-税收差异在逐步缩小；第二三层次公允价值计量 与会计-税收差异显著正相关，意味着盈余管理可能造成会计-税收差异的增大；同时基 于独立审计治理效应的调节效应发现，高质量审计能够有效抑制第二三层次公允价值计 量与会计-税收差异之间的正相关性；最后，在进一步分析中发现媒体监督越强，这种 治理效应越显著 根据以上实证研究结论，本文的建议如下：第一，进一步规范公允价值计量信息披 露，提高会计信息透明度，为税收征管提供可靠的信息来源；第二，加强会计规范与税 收法规在制定和监管方面的协作，减少准则与税法的制度差异，实现准则与税法的良性 互动；第三，出台相关审计指引，提高审计质量，增强已审会计信息作为计税基础的可 靠性 关键词：公允价值分层计量；会计-税收差异；审计质量 II 目 录 目 录 1 引言1 1.1