梁文涛：《税法(第6版)》 第六章 其他税种税法（上）.pptx

;;;;;第一节 关税法;一、关税的认知 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。 ;（一）关税纳税人的确定 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税人。;（二）关税征税对象的确定 我国关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。;（三）关税的税则、税目的划分 关税税则，进出口税则，是一国政府根据国家包括关税政策在内的经济政策，通过一定的立法程序，制定、公布并实施的进出口货物和物品应税的关税税目税率表。《中华人民共和国进出口税则》是《进出口关税条例》的组成部分，包括根据国家关税政策以及有关国际协定确定的进出口关税税目、税率及归类规则等，是海关计征关税的依据。 《中华人民共和国进出口税则》是以《商品名称及编码协调制度》为基础，结合我国进出口商品的实际而编排的。其中，税目包括税则号列和目录条文，税号在税则号列栏中列示，目录条文在货品名称栏中列示。我国2022年版进出口税则税目共计8930个。;二、关税的计算 （一）关税完税价格的确定 进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。 1.一般进口货物的完税价格 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。;（1）成交价格估价方法 在正常情况下，对进口货物完税价格的确定一般采用成交价格估价方法。进口货物的成交价格，是指卖方向我国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照《完税价格办法》有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。;1）成交价格应符合的条件。 ①对买方处置或者使用进口货物不予限制，但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外。 ②进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响。 ③卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够按照《完税价格办法》的规定作出调整。 ④买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照规定未对成交价格产生影响。;2）应计入完税价格的调整项目。 采用成交价格估价方法，以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格： ①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 ②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 ③由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用。 ④与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。;⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方向卖方或者有关方直接或间接支付的特许权使用费。 ⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。;3）不计入完税价格的调整项目。 进口货物的价款中单独列明的下列费用、税收，不计入该货物的完税价格： ①厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外。 ②进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费。 ③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。 ④为在境内复制进口货物而支付的费用。 ⑤境内外技术培训及境外考察费用。 ⑥同时符合相关条件的利息费用。;4）进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的确定。 ①进口货物的运输及其相关费用，应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算。 ②进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3%。计算保险费，其计算公式为：保险费=（货价+运费）×3‰ ③邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。;（2）进口货物海关估价方法 对于成交价格不符合规定条件或成交价格不能确定的进口货物，海关通过一定的方法用以审查确定进口货物完税价格，即海关对进口货物进行估价。海关估价依次使用的方法包括：1）相同货物成交价格估价方法；2）类似货物成交价格估价方法；3）倒扣价格估价方法；4）计算价格估???方法；5）其他合理的方法。 ;2.特殊进口货物的完税价格 特殊进口货物的完税价格涉及运往境外修理的货物、运往境外加工的货物、暂时进境的货物、租赁方式进口的货物、留购的进口货样、予以补税的减免税货物、不存在成交价格的进口货物