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资产的会计成本与计税成本的不同对以后 年度汇算清缴的影响 【例】甲企业以成本价25000 元的A 产品 换取乙企业的B 产品。甲企业换入的B 产 品作为固定资产使用。二者的公允价值均 为60000 元，计税价格等于公允价值。增 值税率17%。假设上市 不具有商业实 质，甲企业和乙企业都没有对上述商品提 取减值准备。除 外，不考虑其他税 费。 借：固定资产——B 产品25000 应交税费——应交 （进项税额） 60000*17%=10200 贷：库存商品——A 产品25000 应交税费——应交 （销项税 额）10200 注意： 一．2010 年度汇算清缴时： 附表一第14 行=60000 元【被合计到附表一 第1 行作为 宣传费和业务招待费扣除限 额的计算基数】——附表三第2 行第3 列— —主表第14 行纳税调增60000 元。 附表二第13 行=25000——附表三第21 行第 4 列——主表第15 行纳税调减25000 元。 实际申报所得额=60000-25000 35000 元 二．后续管理： 固定资产的会计成本=25000 元 固定资产的计税成本 取得固定资产时的公 允价值+ 支付的相关税费=60000+0=60000 元 计税成本-会计成本=35000 元 以后年度会计上按25000 元提取的折旧额与 上按60000 元扣除的折旧之间差异必须 纳税调减。 假设使用年限10 年，会计与税法一致： 第一年： 会计折旧=25000/10=2500 元 折旧=60000/10=6000 元 附表九第3 行： 第1 列：账载金额=25000 第2 列：计税基础=60000 第3 列：会计折旧年限=10 第4 列： 折旧年限=10 第5 列：本期会计折旧=2500 第6 列：本期 折旧=6000 第7 列：纳税调整 第5 列-第6 列 -3500 元 ——附表三第47 行第4 列——主表第15 行 纳税调减3500 元