第7章加工贸易会计.pptVIP

　②实行“免、抵、退”办法计算退税的生产企业 　　计算公式为： 　　当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税税率－退税率）－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率－退税率） 　　当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－（当期全部进项税额－当期不予抵扣或退税的税额）－上期留抵进项税额 第三十一页，共七十页。 　　具体的账务处理： 　　◇ 出口货物不予抵扣和退税的税额，计入销售成本中，会计分录为： 　　借：主营业务成本——自营出口销售成本 　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 　　◇ 应退税和应免抵税额，计入其他应收款中，会计分录为： 　　借：其他应收款 　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 　　◇ 收到退税款时，会计分录为： 　　借：银行存款 　　　贷：其他应收款 　　 第三十二页，共七十页。 　　【例7.10·单选题】有出口经营权的生产企业进料加工复出口，当实行“免、抵、退”办法，其计算当期不予抵扣或退税的税额公式为（ ）。[2008年12月真题] 　　A．当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税税率－退税率）－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率－退税率） 　　B．当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税税率－退税率）＋当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率－退税率） 　　C．当期不予抵扣或退税的税额＝当期进口货物到岸价×外汇人民币牌价×（征税税率－退税率）－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率－退税率） 　　D．当期不予抵扣或退税的税额＝当期进口货物到岸价×外汇人民币牌价×（征税税率－退税率）＋当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税税率－退税率） 　　【答案】A 第三十三页，共七十页。 （3）对从事进料加工贸易方式的生产企业未按规定向税务机关申请办理“进料加工贸易申请表”的进料加工业务，税务机关在计算当期应纳税额、应退税额或当期不予抵扣或退税的税额时，均不予抵扣当期海关核销免税进口料件组成计税价格按规定征税税率或退税税率计算的税额。税务机关按以下规定予以处理： 　　①对实行“先征后退”办法的生产企业事先未办理“进料加工贸易申请表”而以“进料加工”名义出口的货物，税务机关不予补办“进料加工贸易申请表”，并按以下公式计算税款： 　　当期应纳税额＝当期内销货物销项税额＋当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率－当期全部进项税额 　　当期应退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率－事后发现海关核销免税进口料件组成计税价格×退税税率 第三十四页，共七十页。 　　②对实行“免、抵、退”税办法的生产企业事先未办理“进料加工贸易申请表”而以“进料加工”名义出口的货物，税务机关不予补办“进料加工贸易申请表”，并按以下公式计算税款： 　　当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（征税率－退税率）－事后发现海关核销免税进口料件组成计税价格×（0－退税率） 　　当期应纳税额＝当期内销货物销项税额－（当期全部进项税额－当期不予抵扣或退税的税额） 第三十五页，共七十页。 　　【例7.11·计算题】B外贸进出口公司为一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期有以下进料加工复出口业务： 　　（1）以进料加工复出口（有进出口对口合同）的贸易方式进口服装面料5万米，CIF价9万美元，款项以外汇银行存款支付，当日即期汇率为1美元＝7.50元人民币。 　　（2）海关按85%的比例减免进口环节的关税及增值税，关税税率为20%，增值税税率17%，该批进口面料当日验收入库，以银行存款支付关税及增值税。 　　（3）B外贸进出口公司以作价加工方式将该批面料作价给A工厂，开出的增值税发票价款700 000元，增值税税款119 000元，合计819 000元，上列款项尚未收到。 　　（4）A工厂将完工的服装作价回销给B外贸进出口公司，开出的增值税发票价款900 000元，增值税税款153 000元，合计 1 053 000元，上列款项B外贸进出口公司尚未支付。 　　（5）B外贸进出口公司将该批服装全部报关复出口给外商，外销价为FOB 140000美元，出口款项尚未收到，同时结转该批服装的外销成本。当日即期汇率为1美元＝7.65元人民币。 第三十六页，共七十页。 （1）借：在途物资——进料加工 675 000 　　　　贷：银行存款——美元户（90000×7.50） 675 000 （2）借：应交税费——应交进口关税（90000×7.50×20%×15%） 20