第4章-集团内部资产业务.pptVIP

第4章 企业集团内部资产业务 (a）期初长期股权投资的调整，调整分录为： 借：长期股权投资 171,000 贷：未分配利润—年初 171 000 （b）A公司确认2009年对B公司投资的收益135,000元(150000 ×90%）。 借：长期股权投资 135 000 贷：投资收益 135 000 （c）A公司确认收到B公司2009年分派的现金股利45 000元(50 000×90％)，同时抵销原按成本法确认的投资收益45000元。 借：投资收益 45 000 贷：长期股权投资 45 000 调整分录 第二十八页，共八十二页。 第4章 企业集团内部资产业务 （1）抵销本期购入内部存货包含的未实现内部销售利润，抵销因内部交易所产生的销售收入和销售成本， 借：营业收入 300 000 贷：营业成本 300 000 （2）抵销期初内部存货包含的未实现内部销售利润，确认年初存货未实现利润在本年实现，调整销售成本和未分配利润——年初， 借：未分配利润—年初 10 000 贷：营业成本 10 000 （3）抵销期末内部存货包含的未实现内部销售利润，调整销售成本和存货， 借：营业成本 12 500 贷：存货 12 500 借：递延所得税资产 3 125 贷：所得税费用 3125 抵销分录 第二十九页，共八十二页。 第4章 企业集团内部资产业务 （4）抵销A公司确认的投资收益与子公司的利润分配： 借：投资收益 135 000 少数股东损益 15 000 未分配利润——年初 175 000 贷：分配现金股利 50 000 提取盈余公积 15 000 未分配利润——年末 260 000 抵销分录 第三十页，共八十二页。 第4章 企业集团内部资产业务 （5）抵销A公司长期股权投资与子公司所有者权益： 借：股本 500 000 资本公积 5 000 盈余公积 50 000 未分配利润—年末 260 000 贷：长期股权投资 733 500 少数股东权益(815 000×10％) 81 500 （6）抵销存货内部交易所产生的往来账户： 借：应付账款 50 000 贷： 应收账款 50 000 抵销分录 第三十一页，共八十二页。 第4章 企业集团内部资产业务 值得注意:我国《企业会计准则第33号—合并财务报表》并未提及内部交易的存货逆销，也没有规定存货销售方向对计算少数股东损益的影响。当企业集团存在逆向交易时，应采用与顺向交易相同的抵销方法100%的予以抵销。 三、内部存货业务举例 第二节 企业集团内部存货业务 2）存货逆销的合并会计报表的编制 第三十二页，共八十二页。 第4章 企业集团内部资产业务 【例4-6】连续编制合并会计报表的情况下，内部存货逆销业务的抵销处理 三、 内部存货业务举例 第二节 企业集团内部存货业务 2）存货逆销的合并会计报表的编制 第三十三页，共八十二页。 第4章 企业集团内部资产业务 例4—6：C公司于2008年1月1日用360 000元银行存款取得了D公司80％的股份（假定C公司与D公司的合并不属于同一控制下的企业和并），当时D公司的股东权益为450 000元，其中股本300000 元，资本公积75 000元，盈余公积75 000元。C公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。假定C公司与D公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时D公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相等。 第三十四页，共八十二页。 第4章 企业集团内部资产业务 D公司在合并后向C公司出售存货，2009年有关存货内部交易的资料如下： 2009 年向C公司出售存货 200 000 2009年1月1日期初存货未实现利润 25 000 2009年12月31日期末存货未