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第六章 审计风险 4学时 第一页，共三十六页。 本章主要内容 第一节 审计模式 第二节 审计风险的概念 第三节 审计风险的组成要素 第二页，共三十六页。 第一节 审计模式 一、账项基础审计 二、制度基础审计 三、风险基础审计 第三页，共三十六页。 审计模式发展的三阶段 账项基础审计； 审计风险=固有风险×检查风险 制度基础审计 提高审计的效率与效果 缺点：局限于被审单位内部； 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 风险基础审计。 从环境入手 审计风险=重大错报风险×检查风险 引自谢荣 《论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施》--审计研究。200304 第四页，共三十六页。 审计期望差距 合理差距 执行差距 两种原因： 　　（１）标准不足（不合理的准则） 　　（２）执行不足（不合理行为） 第五页，共三十六页。 风险基础审计产生的背景 审计期望差距 审计组织的经济压力 第六页，共三十六页。 风险基础审计的特点 不考虑风险的成因（内部或外部） 根据风险来分配审计资源 第七页，共三十六页。 制度基础审计与风险基础审计的比较 制度基础审计 风险基础审计 确定审计重点依据 内部控制 风险评估 审计程序的起点 　内部控制评估 　重大错报风险评估 对内部控制的运用 　以会计控制为主 　内部控制整体框架 对审计风险的处理 控制风险 检查风险 　所有风险因素 审计出发点 需求导向 供给导向 第八页，共三十六页。 第二节　审计风险的概念 一、审计风险的含义 二、审计风险的分类 三、审计风险的组成要素 四、审计风险、审计证据、重要性的关系 第九页，共三十六页。 一、审计风险的含义 广义理解：审计风险是指对审计主体产生不利影响的一切可能性。 如客户的经营风险会增加审计风险 审计风险的概念： 　　　财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100 ％ 第十页，共三十六页。 客户的经营风险因素 与财务报告舞弊性关的风险因素 以前年度审计的结果 首次接受业务vs. 多次接受业务 关联方 非经常性业务 判断 – 正确记录账户余额与交易 资产被挪用的可能性 影响报表层风险的因素 管理人员的品行和能力。管理人员，特别是会计人员的变动情况。管理人员遭受的异常压力。 业务性质。 影响被审计单位所在行业的环境因素。 第十一页，共三十六页。 经营风险对审计风险的影响 经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风险。 在审计准则中之所以强调经营风险，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。 第十二页，共三十六页。 审计风险的概念 一、审计风险的含义 二、审计风险的分类 三、审计风险的组成要素 四、审计风险、审计证据、重要性的关系 第十三页，共三十六页。 二、审计风险的分类 审计职业风险 审计项目风险 第十四页，共三十六页。 第二节　审计风险的概念 一、审计风险的含义 二、审计风险的分类 三、审计风险的组成要素 四、审计风险、审计证据、重要性的关系 第十五页，共三十六页。 三、审计风险的组成要素 审计风险=重大错报风险×检查风险 模型的应用： 检查风险 = 检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。 重大错报风险 审计风险 可接受审计风险DAR 计划的检查风险PDR 第十六页，共三十六页。 重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次 如何评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，参见第九章。 第十七页，共三十六页。 控制风险 客户的内控风险足够低到防止错报 评估控制风险低于最大值: 必须研究并记录控制结构 必须测试其有效性 重大错报风险与控制风险的区别？ 第十八页，共三十六页。 检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。是可控风险。 检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 第十九页，共三十六页