第4章企业融资决策纳税筹划.pptVIP

从节税的角度来看，用贷款购买设备所享受的税收优惠最大，因为这部分资金的成本（贷款利息）可以在税前扣除，而用自有资金购买设备就不能享受税前扣除的待遇，因此所获得的税收优惠是最小的。 从税后现金流出量现值来看，融资租赁所获得的利益是最大的，用贷款购买设备次之，用自有资金购买设备是最次的方案。 第六十二页，共一百零三页。 融资租赁业务中税收筹划的失败案例 红星公司系商品流通企业，为增值税一般纳税人，兼营融资业务（未经中国人民银行批准）。2007年6月份，红星公司按照中南公司所要求的规格、型号、性能等条件购入一台大型设备，取得税控收款机开具的增值税发票上注明的价款是500万元，增值税额85万元，该设备的预计使用年限为10年（城市维护建设税税率7%、教育费附加3%）。红星公司根据情况，拟将该设备采用融资租赁方式租给中南公司，红星公司的财务人员为公司制定了以下两套租赁方案： 　　 第六十三页，共一百零三页。 [方案1]租期10年，租赁期满后，设备的所有权归中南公司，租金总额1000万元，中南公司于每年年初支付租金100万元。  [方案2]租期8年，租金总额800万元，中南公司于每年年初支付租金100万元，租赁期满，红星公司将设备残值收回，设备残值200万元。 第六十四页，共一百零三页。 政策： 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。 其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税； 租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 第六十五页，共一百零三页。 方案1 租赁期满后设备的所有权转让，按规定应征收增值税，不征营业税。因红星公司为增值税一般纳税人，按规定该设备的进项税额应允许抵扣。 　　红星公司应纳增值税=销项税额-进项税额=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加=60.30×（7%+3%）=6.03（万元） 　　由于征收增值税的融资租赁业务实质上只是一种购销业务，还应按照购销合同征收万分之三的印花税。 应纳印花税=1000×3÷10000=0.3（万元） 红星公司获利=1000÷（1+17%）-500-6.03-0.3 =348.37（万元） 第六十六页，共一百零三页。 方案2 按规定应征收营业税，不征收增值税。 规定，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。 　　营业额=800+200-585=415（万元） 　　应纳营业税=415×5%=20.75（万元） 　　应纳城市维护建设税及教育费附加=20.75×（7%+3%） =2.08（万元） 　　税法规定，对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按借款合同征收印花税，对其他企业的融资租赁业务不征印花税。此方案，红星公司无须缴纳印花税。 红星公司获利=415-20.75-2.08=392.17（万元） 　　通过上述筹划分析，选取方案2来开展融资租赁业务 第六十七页，共一百零三页。 通过检查，税务机关认定红星公司在该融资租赁业务上涉嫌偷税，要求其补交一定数额的营业税、城市维护建设税和教育费附加，并且缴纳相应数额的滞纳金。 原因分析：对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，不论租赁的货物所有权是否转让给承租方，均应按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，是指按“金融业――融资租赁业”征收的营业税。而其他单位从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权未转让给承租方的，征收营业税，是指按“服务业――租赁业”征收的营业税。 第六十八页，共一百零三页。 本案例不应采用按照融资租赁业务确定的营业额，而应采用服务业的确定标准，即营业额为收入全额，不应减除出租方承担的出租货物的实际成本。  第六十九页，共一百零三页。 营业额=800（万元） 应纳营业税=800×5%=40（万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加=40×（7%+3%）=4（万元） 按照现行税法的规定，对财产租赁合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，应按租赁金额的千分之一征收印花税。 应纳印花税=800×1÷1000=0.8（万元） 红星公司获利=800-44-0.8-585+200=370.2（万元） 　税务机关判定红星公司偷逃营业税税款19.25（40-20.75）万元，偷逃城