第十四章审计风险应对.pptVIP

练习 在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，注册会计师的下列做法正确的有（ ） A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行 B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性 C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性 D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与被审计单位治理层沟通 第三十一页，共四十七页。 练习 注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的是（ ） A.询问 B.检查控制执行留下的书面证据 C.观察 D.重新执行 第三十二页，共四十七页。 练习 在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ） A.控制是否存在反映运行有效性的文件 B.控制是否与认定直接相关 C.控制是否属于自动化应用控制 D.控制是否与认定间接相关 第三十三页，共四十七页。 第十四章 风险应对 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节 控制测试 第一页，共四十七页。 审计测试流程的核心环节是重大错报风险的识别、评估与应对 识别和评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境 应对重大错报风险 第二页，共四十七页。 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施总体应对措施的内容 向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改 第三页，共四十七页。 控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时的要求 在期末而非期中实施更多的审计程序 主要依赖实质性程序获取审计证据 修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据 扩大审计程序的范围 第四页，共四十七页。 增加审计程序不可预见性的方法 对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 第五页，共四十七页。 增加审计程序不可预见性的示例 审计领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 存货 1.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等 2.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 销售和应收账款 1．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员 2．改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析 3．针对销售和销售退回延长截止测试期间 销售和应收账款 4．实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序。 ②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户。 ③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。 ④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。 ⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证 第六页，共四十七页。 审计领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 采购和应付账款 1．如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间 2．对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试 3．使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户 现金和银行存款 1．多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 2．对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法 固定资产 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等 跨区域审计项目 修改分支机构审计工作的范围或者区域（如增加某些较次要分支机构的审计工作量，或实地去分支机构开展审计工作） 第七页，共四十七页。 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 基本观点 注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险制定的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响 总体方案类型（实质性方案和综合性方案） 实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案是指注