第十五章债务重组.pptVIP

处理原则： 债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值和重组后债务的入账价值之间的差额作为债务重组收益。 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失。 第三十页，共六十九页。 债务重组时： 债务人 借：应付账款（原账面价值） 贷：应付账款-债务重组（重组日的公允价值） 营业外收入-债务重组利得 债权人： 借：应收账款-债务重组（重组日的公允价值） 营业外支出-债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 （原账面价值） （或资产减值损失） 第三十一页，共六十九页。 债务重组后续处理： 债务人需还本付息 债权人需收取利息和本金 第三十二页，共六十九页。 2.附或有条件的债务重组　　对于债务人而言， 或有应付金额，如果符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。且债务人应当在每期末，按照或有事项确认和计量要求，确定其最佳估计数，期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额，计入当期损益。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 第三十三页，共六十九页。 当或有应付金额符合预计负债确认条件时 借：应付账款 贷：应付账款-债务重组 预计负债 营业外收入-债务重组利得 后续处理： （1） 支付利息和本金 （2）或有应付金额实际发生或未发生： 第三十四页，共六十九页。 或有应付金额实际发生 借：预计负债 贷：银行存款 或有应付金额未发生 借：预计负债 贷：营业外收入 第三十五页，共六十九页。 对债权人而言， 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。 只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 第三十六页，共六十九页。 借：应收账款-债务重组 营业外支出-债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款 （或资产减值损失） 后续处理 （1）收取本金和利息 （2）如果或有应收金额实际发生，计入当期损益。例如属于利息的或有应收金额： 借：银行存款 贷：财务费用 2例 第三十七页，共六十九页。 例题：甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金40万元，利息按5%计算；同时规定，如果2008年甲公司有盈利，从2009年起则按8%计息（3％）。 根据2007年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2008年甲公司很可能实现盈利；2008年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备5万元。假设实际利率等于名义利率。 第三十八页，共六十九页。 ①甲公司（债务人）的会计处理 甲公司重组债务的公允价值为40万元，对于或有应付金额，符合确认负债的条件，应在重组日确认为负债。 借：应付账款 50 贷：应付账款——债务重组 40 预计负债——债务重组（40×3% ）1.2 营业外收入——债务重组利得 8.8 2008年12月31日支付利息： 借：财务费用（40×5％） 2 贷：银行存款 2 2009年12月31日，还清债务 借：应付账款——债务重组 40 财务费用 2 预计负债——债务重组 1.2 贷：银行存款 43.2 第三十九页，共六十九页。 ②乙公司（债权人）的会计处理 借：应收账款——债务重组 40 坏账准备 5 营业外支出——债务重组损失 5 贷：应收账款 50 2008年12月31日收到利息： 借：银行存款 2 贷：财务费用 2 2009年12月31日，收回欠款 借：银行存款（40+2+1.2） 43.2 贷：应收账款 40 财务费用 3.2 第四十