专题九 收入、成本费用和利润 (5).docVIP

PAGE 五、所得税费用的核算 （四）具体资产的核算 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 。 （1）初始计量无差异； （2）后续计量（期末计量）。 账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 计税基础：初始成本 【例题9·分析题】2009年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。2009年12月31日，该投资的市价为2 200万元。 会计处理： 　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 200 　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200 如果该企业的利润总额为1 000万元，所得税税率为25%。 税法规定，企业以公允价值计量的金融资产持有期间不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的金额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 要求：计算应交所得税、递延所得税。 【答案】 应交所得税=(1 000-200)×25%=200（万元） 账面价值=2200（万元）； 计税基础=2000（万元）； 计税基础小于账面价值=应纳税暂时性差异 递延所得税负债=200×25%=50（万元） 　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 250 　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　50 　　　　　应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 200 【例题10·分析题】沿用【例题9】2010年10月20日，甲公司将该项交易性金融资产以2 500万元出售，2010年实现的利润总额为1 100万元。 会计处理： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 2 000 　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　 200 　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200 　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 要求：计算应交所得税、递延所得税。 【答案】应交所得税=1 100（包含了处置损益300）+200=1 300×25%=325（万元）； 说明：计入应纳税所得额的应当是500万元。而该500万元已经计入到当期利润表的仅仅有300万元。 　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 275 　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　50 　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 325 2、可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）； 税法：初始成本。 【例题11·分析题】2009年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为l 500万元。2009年12月31日，其市价为1 575万元。 会计处理： 　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　75 　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　75 如果该企业的利润总额为1 000万元，所得税税率为25%。 税法规定，企业以公允价值计量的金融资产持有期间不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的金额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 要求：计算应交所得税、递延所得税。 【答案】 应交所得税=1 000×25%=250（万元） 账面价值=1 575（万元） 计税基础=1 500（万元） 计税基础小于账面价值=应纳税暂时性差异（对应资本公积） 递延所得税负债=75×25%=18.75（万元）。 　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 250 　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 250 　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 18.75 　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 18.75 【例题12·分析题】沿用【例题11】2010年10月20日，甲公司将该项可供出售金融资产以2 000万元出售，2010年实现的利润总额为1 500万元。 会计处理： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 1 500 　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　75 　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 425 　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　75 　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75 要求：计算应交所得税、递延所得税。 【答案】计入应纳税所得额的应当是500万元。而