专题四 非流动资产（一）.docVIP

PAGE 专题四 非流动资产（一） 要点导读 本专题主要讲述章近三年考试题型为单项选择题和多项选择题、计算题和综合分析题，近三年平均分值为15分左右，内容非常重要。 要点讲解 一、固定资产的核算 （一）注意（重点掌握）： 1、环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。 2、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （二）固定资产的计量 不同的取得方式，初始计量不同，主要提一下，外购方式取得的和自行建造固定资产的计量及特殊问题。 1.外购固定资产 重点关注一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，计入应交税费—应交增值税（进项税额）。 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 【提示1】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税、进口环节支付的关税。 【提示2】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。 【提示3】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。 【提示4】购买的机器设备支付的运输费，如果题目中给出按照7%进项税额抵扣，则可以按照7%计入进项税额，93%计入固定资产成本。 【例题1·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年5月购入一台需要安装的设备，支付买价为1 800万元和增值税306万元；安装该设备期间领用原材料一批，账面价值300万元；支付安装人员工资180万元、员工培训费30万元。假定该设备已达到预定可使用状态，不考虑除增值税外的其他税费，则该设备的入账价值为（ ）万元。 A.2 231 B.2 280 C.2 586 D.2 667 【答案】B 【解析】设备的入账价值=1 800+300+180=2 280（万元）。 2.外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，如采用分期付款方式购买固定资产，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 购买方：初始确认 借：固定资产（公允价值、现行售价、未来现金流出的现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（累计分期付款额的合计） 支付： 借：长期应付款 贷：银行存款 摊销未确认融资费用 借：财务费用 贷：未确认融资费用 【例题2·案例分析】20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定不考虑增值税。 【答案】 根据本例的资料，乙公司应当确认的固定资产的金额为1 600万元。 根据下列公式： 可以得出：400万元×（P/A,r,5）=1 600（万元）。 r=7.93% 购买企业 （1）20×1年1月1日购买： 借：固定资产 1 600（现值、现行购买价） 未确认融资费用 400（差额） 贷：长期应付款 2 000（累计支付款项） （2）20×1年12月31日支付货款 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 借：财务费用 126.88（期初摊余成本1 600×7.93%） 贷：未确认融资费用126.88（期初摊余成本1 600×7.93%） 【提示】20×1年12月31日的期末摊余成本=期初摊余成本1 600万元+1 600×7.93%-400万元=1 326.88（万元）。 （3）20×2年12月31日 借：长期应付款