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会计核算基础第三章第1页/共36页 第一节 复式记账一、记账方法单式记账方法所依据的记账原理不具有“系统性”的特点。因为单式记账方法只要求对所发生的经济业务作一个方面的记录，即使涉及到两个方面的记录，也并不强调之间的内在联系，主要是因为单式记账方法所依据的原理不是建立在相互联系的基础上的，因此，不系统。第2页/共36页 第一节 复式记账一、记账方法复式记账方法所依据的记账原理是复式记账原理，除了系统性方面的特点外，前面已经提到，首先应该解决的是对核算单位的（时刻点）资金状况的描述问题，然后才是资金运动的问题。在描述核算单位的（时刻点）资金状况时，复式记账原理认为，任何核算单位的资金状况，可以从两个角度来看，不外乎是“资金占用”和“资金来源”。 第3页/共36页 第一节 复式记账一、记账方法“资金占用”是指一个核算单位资金的存在“形态”，例如，资金是以库存现金（货币资金）的形态存在，还是以原材料（存货）的形态存在等等（这里所说的“形态”与物理学的物质形态有些许区别）。但是仅仅解决了资金的存在“形态”问题并不系统，因为“资金占用”并没有说明这些资金的来源怎样？因此还有一个资金的来源问题。“资金来源”是指一个核算单位资金的来源是怎样的？从来源来看，不外乎是负债和所有者权益两个方面。 第4页/共36页 第一节 复式记账一、记账方法从上述单式记账与复式记账的差别来看，复式记账所依据的原理更具有系统性，因为复式记账原理注重从两个方面来描述核算单位的资金状况，并注重之间的内在联系。复式记账方法是按照复式记账原理，对每项经济业务，必须依据平衡原理（如以相等金额）在两个或两个以上相互联系的账户内进行登记有关信息的方法。复式记账法有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等。 第5页/共36页 第一节 复式记账二、会计等式（一）基本会计等式1、时刻点会计等式“资产=负债+所有者权益”这个等式主要描述了“资产”、“负债”、“所有者权益”这三个会计要素之间的相互关系，这三个会计要素之间的关系可以从“资金占用=资金来源”这个等式得到理解，“资产”要素的主要特点与“资金占用”类似，一个核算单位的“资金来源”不外乎是负债和所有者权益。第6页/共36页 第一节 复式记账二、会计等式（一）基本会计等式1、时刻点会计等式“资产=负债+所有者权益”这个等式是一个时刻点等式，因为从数额上来看，这三个会计要素所反映的数额主要是与时刻点联系在一起的。理论上讲，如果不受具体会计核算规定的影响，一个核算单位的这三个会计要素所反映的数额应该是时刻相等的。从数额上来说，“负债”=“债权人权益”，因此，该会计等式又可以描述为“资产=权益”。第7页/共36页 第一节 复式记账二、会计等式（一）基本会计等式1、时刻点会计等式[例3—1] 投资者A投入资本1000万元，存入银行。[例3—2] 核算单位从银行借入为期半年，年利率为5%的短期借款200万元，存入银行。[例3—3] 核算单位用银行存款70万元购买固定资产。[例3—4] 核算单位用银行存款20万元偿还前欠甲公司的货款。[例3—5] 核算单位将资本公积转增资本（实收资本或股本）1000万元。第8页/共36页 第一节 复式记账二、会计等式（一）基本会计等式1、时刻点会计等式[例3—6] 将前欠乙公司的货款10万元转为对核算单位的投资。[例3—7] 核算单位从银行借款30万元，期限是半年，直接归还应付丙单位的货款。[例3—8] 生产领用原材料1000元（假设原材料按实际成本核算）。第9页/共36页 第一节 复式记账二、会计等式（一）基本会计等式2、时期会计等式“收入—费用=利润”一个核算单位不可能不进行生产经营，进行经营活动就会有经营成果，这在前面会计要素部分已经提到，因此，反映核算单位经营成果方面的会计要素之间的关系怎样呢？从核算单位的经营成果以及对经营成果的核算来看，应该有会计等式“收入—费用=利润”。第10页/共36页 第一节 复式记账二、会计等式（二）扩展的会计等式“资产=负债+所有者权益+（收入—费用）”前面已经提到，“资产=负债+所有者权益”这个会计等式是时刻成立的，“收入—费用=利润”这个会计等式是与一段时期联系在一起的。但在实际应用中，会计等式不可能不受到会计准则、会计制度规定的影响，如果考虑到各种核算规定的影响，从会计要素与会计科目（账户）对应关系的角度，“资产=负债+所有者权益”这个会计等式并不一定时刻相等。第11页/共36页 第一节 复式记账二、会计等式（二）扩展的会计等式“资产=负债+所有者权益+（收入—费用）”在图3—1中，假设某核算单位在A时刻点的资产、负债及所有者权益数额列示在A框中，在时刻点A处，从数额上来看，“资产=负债+所有者权益”等式成立。A和B时刻点之间是一段时期，假设在这段时期内的Z时刻点处，该核