债务重组的基本方式.pptVIP

八.掌握修改其他债务条件情况下，债权人和债务人的账务处理 1、不附或有条件的。 见例八和例九（P94-97） 债权人： （1）债权人未来应收金额应收债权帐面价值的； 全额冲减已计提的坏账准备，应收帐面价值与未来应收的差额计当期损益 （2）应收债权帐面价值债权人未来应收金额应收债权帐面余额； 按应收债权帐面余额与未来应收的差额，冲减坏账准备。 （3）债权人未来应收金额应收债权帐面余额 重组时不作处理。将来收到时，差额冲减当期财务费用。 第二十九页，共四十四页。 债务人： 应付债务帐面价值-将来应付金额=资本公积 第三十页，共四十四页。 2、附或有条件的。 见例10（P97） （1）或有支出概念 指依未来某种事项出现而发生支出。（2）债务人的未来应付金额中应包含或有支出。 或有支出发生时，作为减少债务的帐面余额处理；不发生时，在重组协议规定日期结清债务的当期，作为资本公积处理。 （3）关于或有收益 实现时，计入当期营业外收入。否则不反映。 第三十一页，共四十四页。 九。掌握以混合重组方式清偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理 1、在以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式组合清偿债务时，应注意清偿顺序： 现金→非现金资产、债权转为资本→修改其他债务条件 2、解题过程中，往往会明确修改债务条件清偿部分债务，同时明确以现金、非现金资产、债权转为资本等组合方式清偿剩余债务。 3、见例：CPA2001年试题 第三十二页，共四十四页。 二、本章历年考题解析 1、中级会计职称考试： 1）2001年 2）2002年 2、CPA考试： 1）2001年 2）2002年 第三十三页，共四十四页。 第四讲 债务重组 授课人：盛戈 现场答疑 时间：2002/12/05晚八点 地点： /new_pass/classroom/index.php 第一页，共四十四页。 2003年与2002年对比 页码 行次 原文 调整为 101 倒数第二行 “应在按上款规定” “应在按规定” 第二页，共四十四页。 讲课提纲 一、本章知识点讲解 二、本章历年考题解析 第三页，共四十四页。 一、本章知识点 一.熟悉债务重组的概念 二.了解债务重组的方式 三.掌握债务重组日的确定 （主要为解决入帐时间问题） 四.掌握债务重组会计处理的一般原则 （入帐科目和入帐价值） 五.掌握以低于债务账面价值的现金清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理 六.掌握以非现金资产抵偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理 七.掌握以债务转为资本清偿债务情况下，债权人和债务人的账务处理 八.掌握修改其他债务条件情况下，债权人和债务人的账务处理 九。掌握以混合重组方式清偿债务的情况下，债权人和债务人的账务处理  第四页，共四十四页。 一.熟悉债务重组的概念  1。债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 依据是：协议或裁决 前提是：修改债务条件 注意点：不一定要在金额上作出让步，延期还款也属于是债务重组。 2。债务重组的类型：持续经营条件下的和非持续经营条件下的。 我们仅讨论持续经营下的债务重组 第五页，共四十四页。 3、几个例外：（不属于债务重组） （1）正常条件下的可转换债券的转换。 （2）破产清算时的债务重组 （3）债务人改组，债权人将债权转为股权的。（ 注意：债务人改组是前提。）（4）债务人借新债还旧债 （5）以非现金资产抵偿债务后，又有协议约定日后回购或回租的。（实质重于形式） 第六页，共四十四页。 二.了解债务重组的方式 1、以低于债务帐面价值的现金清偿债务 现金指货币资金。2、以非现金资产清偿债务 非现金资产包括短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产等。3、债务转资本（债务人改组除外） 4、修改其他债务条件（延期等） 5、混合  以上两种或两种以上方式的组合。 第七页，共四十四页。 三.掌握债务重组日的确定 （主要为解决入帐时间问题） 债务重组日即债务重组完成日。 关键问题是怎么理解完成？ 即办理债务解除手续的当日。  第八页，共四十四页。 四.掌握债务重组会计处理的一般原则 即债务重组日的会计处理应遵循的原则。 （解决“入帐科目和入帐价值”问题） 总原则：债务人和债权人均不确认重组收益。 分清两个概念：帐面价值和帐面余额 帐面价值=帐面余额-相关备抵项目 帐面余额=某科目的帐面实际余额 ，不扣除作为该科目备抵的项目。  第九页，共四十四页。 具体原则： 1、以低于债务帐面价值的现金资产偿还债务 债务人：应付债务帐面价值-支付的现金=资本公积 债