《企业纳税实务》（第四版）课件 项目三 消费税纳税实务 .pptx

项目三 消费税纳税实务 ;【素养提升】;【情景认知】;【情景认知】;任务一 消费税的认知;【情境引例】;【知识准备与业务操作】;（二）消费税的代收代缴义务人 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，该受托方为消费税的代收代缴义务人。;二、消费税征税范围的确定 （一）征税范围的确定原则;（1）烟;（9）高尔夫球 及球具;三、消费税税率的判定 消费税实行从价定率的比例税率、从量定额的定额税率和从价定率与从量定额相结合的复合计税三种形式，设置了不同的税率。 多数消费品采用比例税率，最高税率为56%，最低税率为1%；对成品油和黄酒、啤酒等实行定额税率；对卷烟、粮食白酒、薯类白酒实行从价定率与从量定额相结合计算应纳税额的复合计税办法。;在消费税税率运用中应注意以下几个具体问题： ;【情境引例解析】; ; ;四、消费税纳税义务环节的归类 ;（一）消费税的基本纳税环节;（二）金银首饰的纳税环节 ; ;（三）卷烟的纳税环节 ;（五）“小汽车”税目下“超豪华小汽车”子税目的纳税环节 ;超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额计算公式： 　　　　 国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车， 消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。消费税应纳税额计算公式： 　　;任务二? 消费税的计算 ;;一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 （一）从价定率办法下应纳税额的计算 实行从价定率办法计算的应纳税额基本计算公式为： 实行从价定率办法计算的应纳税额 =应税消费品的销售额×比例税率;应税消费品销售额的确定如下： （1）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 ;但下列项目不包括在内： ;（2）应税消费品在缴纳消费税时，与一般货物一样，都还要缴纳增值税，因此，《消费税暂行条例实施细则》明确规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税额。 ;特别提示;（4）纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 （5）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数额计算征收消费税。 （6）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。 ;【情境讨论】;我公司是一家直销经营模式的高档化妆品生产企业，在直销经营模式下产品的生产与销售是实行“产销一体”的。请问对于直销经营模式下销售的消费税应税产品，在计算消费税时如何确定计税依据？;;;（二）从量定额办法下应纳税额的计算 实行从量定额办法计算的应纳税额基本计算公式为： 实行从量定额办法计算的应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率;1.应税消费品销售数量的确定 销售（一般是指出厂销售）应税消费品的，为应税消费品的销售数量。纳税人通过自设的非独立核算门市部销售自产应税消费品的，应当按照门市部对外销售数量征收消费税。 ;2.计量单位的换算标准 按照消费税规定，对黄酒、啤酒、成品油等应税消费品采取从量定额办法计算应纳税额。其计量单位的换算标准见教材。;;【情境实例3-2】;（三）从价定率和从量定额复合计税办法下应纳税额的计算 现行消费税的征税范围中，只有卷烟及白酒实行从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）办法。其基本计算公式为：实行复合计税办法计算的应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率+应税消费品的销售数量×定额税率 ;;卷烟批发环节销售价格，按照税务机关采集的所有卷烟批发企业在价格采集期内销售的该牌号、规格卷烟的数量、销售额进行加权平均计算。其计算公式如下： ;2.白酒计税依据中从价定率部分的特殊规定：; ;【情境实例3-3】;（四）外购应税消费品已纳消费税扣除的计算 由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用应税消费品的买价(或数量)计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括： ;纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购已税珠宝玉石已纳税款。;【情境辨析3-1】;【情境辨析3-1】;【情境实例3-4】;【情境实例3-4】;二、自产自用应税消费品应纳税额的计算 （一）自产自用应税消费品的确定 自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。如果纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用环节不缴纳消费税；如果纳税人用于其他方