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国际财务报告准则-详解 (重定向自 IFRS) 国际财务报告准则(International Financial Reporting Standards，简称 IFRS) 目录 • 1 什么是国际财务报告准则 • 2 中国会计准则与国际财务报告准则的比较[1] • 3 中国会计准则、国际财务报告准则与美国的会计标准比较[1] • 4 国际财务报告准则的构架 • 5 参考文献 什么是国际财务报告准则 国际财务报告准则是指由国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board，IASB)制定的《财务报表编制与列报框架》(以下简称《框架》)及其它准则、解释公 告。许多现行 IFRS 体系中的准则以其旧称“国际会计准则(International Accounting Standards，IAS)”而广为人知。IAS 由国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee，IASC)于 1973 至 2001 年间颁布。2001 年 4 月，新成立的 IASB 决定 保留并继续修订此前颁布的 IAS，以后新制定颁布的准则则统称为 IFRS。 国际财务报告准则是一系列以原则性为基础的准则，它只规定了宽泛的规则而不是约束 到具体的业务处理。到 2002 年为止，大量的国际会计准则提供了多种可选的处理方法；国 际会计准则委员会的改进方案是尽量找到并减少同一业务的可选处理方案。 “国际财务报告准则”(IFRS)包括广义和狭义两方面的含义。狭义的国际财务报告准则 是指国际会计准则理事会现时以新编号发布的一系列公告，区别于理事会的前身——国际会 计准则委员会所发布的国际会计准则系列。广义的国际财务报告准则是指一整套的国际会计 准则理事会公告，包括由国际会计准则理事会批准的准则和解释公告、及由理事会的前身— —国际会计准则委员会批准的国际会计准则和国际会计准则解释公告。 中国会计准则与国际财务报告准则的比较[1] 1.中国会计准则与国际财务报告准则的接轨。 (1)从形式上来说，中国新会计准则的格式、概念、术语都基本与国际财务报告准则一 致。 (2)在结构和内容方面，中国新会计准则体系也基本实现了与国际财务报告准则的趋 同。体系上实现了趋同，新会计准则具体包括三个层次：一是基本准则，它涵盖了国际财务 报告准则中“财务报表编制和列报的框架结构”的基本内容，在整个准则体系中起统驭作 用；二是具体准则，除少数几个准则外，中国38项具体会计准则也基本涵盖了已发布的国 际财务报告准则所涉及的内容。 (3)会计基本原则、会计要素计量和会计政策选择等方面，新会计准则体系也都借鉴 国际财务报告准则。新基本准则中的会计基本原则，即真实性、有用性、重要性原则等与国 际财务报告准则基本一致；会计要素计量属性方面引入了重置成本、可变现净值、现值、公 允价值等；在会计政策选择中，也较多地借鉴了国际财务报告准则。如存货准则借鉴《国际 财务报告准则第2号》取消了后进先出法，更能真实反映存货流转等。 2.中国会计准则与国际财务报告准则的差异。 新颁布的会计准则结合中国法律环境、市场经济环境以及会计实务的特点，经过与国际 会计准则理事会的协商，在一些准则内容上保留了一些中国的特色。 (1)会计准则定位的差别。在中国，基本准则定位为部门规章，一项法律规范，除了充 当国际财务报告准则中概念框架的作用，其作用更强。当出现新的业务，具体会计准则暂未 涵盖时，应按基本准则所确立的原则进行会计处理，如果它仅仅作为制定会计准则的概念基 础，不构成会计准则，那么在中国的法制环境下，难以实现其制定初衷，也难以得到社会公 众、政府监管部门等的认可。 (2)在计量属性上，会计准则只是有限制的引入了公允价值。新准则体系中主要在金融 工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用 了公允价值。新准则体系对公允价值的运用较为谨慎。一方面，基于现行中国市场经济发展 状况，公允价值可靠性的取得难以确保；另一方面，国际财务报告准则也并未完全否定历史 成本计阶，因此，中国新准则在公允价值运用程度上慎重考虑也是必要的。 (3)具体准则内容上的差别。《企业会计准则第36号———关联方披露》与国际财务报 告准则《关联方披露》主要差异在于国有企业的处理。国际财务报告准则原来对国有企业即 政府所有的企业作为关联方是豁免披露的，但是后来把豁免取消了。中国的新《企业会计准