现金流量表的编制和勾稽分析.pptxVIP

现金流量表的编制与勾稽检查 主要内容1、现金流量表概述2、本所现金流量表编制方法3、现金流量表勾稽检查4、合并现金流的编制附：执技委145号-编制现金流量表的若干问题 1. 现金流量表概述1.1 流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。现金流量表的意义大致可理解为弥补权责发生制的局限性。 1.2 现金及现金等价物的概念现金包含现金、银行存款、其他货币资金三项，与对应的会计科目核算内容一致。但要注意现金流量表中的现金是“可随时用于支付的”，受限的银行存款、其他货币资金不应包含在内（如定期存款、票据保证金等）。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。 1.2 现金及现金等价物的概念（续） 1.3 现金流量表的分类经营活动投资活动筹资活动经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项投资活动是指企业长期资产的购建和不包含在现金等物价物范围的投资及其处置活动筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 1.4 现金流量表各项目的认识1.4.1经营活动现金流量 （1）销售商品、提供劳务收到的现金 +当期销售商品提供劳务收到的现金（含销项税） +当期收到前期的应收账款 +当期收到前期的应收票据 +加上当期预收的账款 +当期收到前期核销的坏账损失 -当期销售商品提供劳务退回所收到的现金 （2）收到的税费返还 +收到的出口退税 +收到的即征即退增值税 +政府补助中的其他税收返还 1.4 现金流量表各项目的认识（3）购买商品、接受劳务支付的现金 +当期购买商品接受劳务支付的现金（含进项税） +当期支付前期的应付账款 +当期承兑前期的应付票据 +加上当期预付的账款 -当期购买商品接受劳务退回所支付的现金（4）支付给职工以及为职工支付的现金包含所有本期支付给职工的薪酬、社保、公积金等，其金额与应付职工薪酬本期借方发生额勾稽一致。个人所得税对企业来说，应先支付给员工的薪酬，再由员工缴纳给税局，但税局要求由企业代扣代缴。从企业的角度看，实质上属于支付薪酬，因此列入支付给职工的现金。 1.4 现金流量表各项目的认识（5）支付的各项税费收付实现制——在哪一年支付的税费就要反映在哪一年的现金流量表当中。比如2022年支付所得税，通常可能会是支付2021年产生的所得税，它要反映在2022年的现金流量表当中。这里的支付实际上是一种缴纳，即，缴纳给税务部门的增值税、所得税、消费税等等。因此购买过程中产生的进项税金、销售过程中收到的销项税金，是列入对应的采购、销售现流中去的。有些税金是资本化的，比方耕地占用税、土地增值税，那么这一类税金在发生时直接记到了在建工程或者固定资产当中，尽管它也减少了现金，但是无疑这税金支付，应该作为投资活动来对待。 1.4 现金流量表各项目的认识1.4.2投资活动现金流量（1）收回投资收到的现金/投资支付的现金 1）债券类投资，债券投资的收回正常情况下本金和利息是可以分清的，要求在填列本项的时候只能填收回投资的本金，利息不能填在这里。 2）股权投资（子公司除外，处置/支付金额应全部列入本项目。 3）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应该填列在投资活动的 “处置/取得子公司及其他营业单位收到/支付的现金净额”，并在现金流量表附注中单项披露净额是如何产生的。 1.4 现金流量表各项目的认识1.4.2投资活动现金流量 （2）取得投资收益收到的现金理财产品收益被投资单位分红 （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额方法一：处置净额=处置的固定资产的账面价值+资产处置收益+收到的销项税方法二：处置净额=处置收到的价款-清理费用两种方法可相互验证。 1.4 现金流量表各项目的认识1.4.2投资活动现金流量（4）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购买价或购建过程中的支出+进项税固定资产等的增加额+支付以前年度的该类欠款-尚未支付的该类款项 应关注与筹资活动、经营活动的易混淆部分在建工程人员的工资奖金属于该项支出不应包括资本化的利息，便于报表使用者全面理解筹资产生的利息支出 1.4 现金流量表各项目的认识1.4.3筹资活动现金流量 （1）吸收投资收到的现金 （2）取得借款收到的现金 （3）发行债券收到的现金 （4）偿还债务支付的现金 （5）分配股利、利润或偿付利息支