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财经法规与会计职业道德 税收法律制度 一、增值税 （一）概念和分类 注意：流转税 征收范围：销售货物、加工修理修配劳务、进口货物 增值税类型：生产型、消费型、收入型 第一页，共三十五页。 （二）增值税的纳税人 （三）税率 （四）应纳税额的计算 1、一般纳税人： A：应纳增值税=销项税额-进项税额 （1）销项税额=销售额（不含税）*增值税税率 销售额（不含税）=含税销售额/（1+增值税税率） （2）进项税额包括：（4项） 第二页，共三十五页。 ①购进货物或劳务增值税专用发票上注明的税额 ②进口货物进口环节已纳增值税 ③购进免税农产品：买价*13% ④购销货物支付的运费（代垫费用除外） 运费*7% 第三页，共三十五页。 B、进口货物应纳增值税 应纳增值税=（进口价格+关税+消费税）*增值税税率 进口价格*（1+关税税率） =————————————*增值税税率 1 - 消费税税率 第四页，共三十五页。 C、小规模纳税人 应纳税额=销售额（不含税）*3% =销售额（含税）/（1+3%）*3% 第五页，共三十五页。 例题 例1、甲企业为一般纳税人，4月份销售货物销售额365万元（不含税），购进货物增值税专用发票上注明税额为36万元，当月购进免税农产品32万元，计算当月应纳增值税？（税率17%） 销项税额=365*17%=62。05（万元） 进项税额=36+32*13%=40。16（万元） 应纳税额=62。05-40。16=21。89（万元） 第六页，共三十五页。 例2、甲企业为小规模纳税人，4月份销售货物销售额365万元（不含税），购进货物增值税专用发票上注明税额为51万元，当月购进免税农产品32万元，购进货物运费发票注明运费3万元，计算当月应纳增值税？（税率17%） 销项税额=365/（1+17%）*17%=53。03（万元） 进项税额=51+32*13%+3*7%=55。37（万元） 应纳税额=53。03-55。37=-2。34（万元） 第七页，共三十五页。 例3、乙企业进口一批商品，进口价1200万元，关税税率50%，消费税率5%，增值税税率17%，计算应纳增值税。 应纳税额=1200*（1+50%）/（1-5%）*17%=322。11万元 若当月销售1500万元（不含税），计算当月应纳增值税 销项税额=1500*17%=255万元 进项税额=322。11万元 应纳税额=？ 第八页，共三十五页。 例4、一小规模纳税人，4月份购进货物已纳增值税45万元，当月销售额68万元（含税），计算应纳增值税 第九页，共三十五页。 二、消费税 应纳税额计算： 1、从价定率：应纳税额=销售额*税率 2、从量定额：应纳税额=计税数量*单位税额 3、复合征收： 应纳税额=销售额*税率+计税数量*单位税额 4、进口应纳消费税=（进口价格+关税+消费税）*消费税税率 进口价格*（1+关税税率） =————————————*消费税税率 1 - 消费税税率 第十页，共三十五页。 例题 例3、乙企业三月份 委托加工应税消费品A30吨，每吨应纳消费税2000元，收回后用来生产B产品，消费税率10%，当月销售B产品30000元，当月用A产品15吨，计算应纳消费税？ 委托加工应纳消费税=30*2000=60000（元） 当月销售应纳消费税=30000*10%-2000*15 第十一页，共三十五页。 税收法律制度 三、营业税 （一）营业税的概念及特点 （二）营业税纳税人 （三）营业税税目、税率 （四）营业税的应纳税额计算： 营业税应纳税额=营业额*税率 第十二页，共三十五页。 例题 营业额确定： 1、某企业8月份取得销售房地产收入200万元，提供运输业65万元，和其他服务业收入100万元，计算应纳营业税。 应纳税额= 200*5%+65*3%+100*5%= 第十三页，共三十五页。 （一）应纳税额的计算 　　纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式： 　　应纳税额＝营业额×税率 　　 第十四页，共三十五页。 例1.某邮政局1994年2月份取得报刊发行收入额为14l0