关联企业无偿占用资金是否核定利息收入缴税.pdf

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关联企业无偿占用资金是否核 定利息收入缴税 关联企业无偿占用资金是否核定利息收入缴税 2013-12-11 21:25 来源:韩萍 肖汉平 永 红 我要纠错 | 打 印 | 大 | 中 | 小 分享到: A 公司注册资金 5000 万元,于 2011 年 1 月与 B 公司共同投资 1000 万元设立 C 公司。A 公司权 益性投资 600 万元,占 60%股份。2012 年 1 月, A 公司将自有资金 2000 万元无偿提供给 C 公司 使用,当年 C 公司没有反映支付利息情况,A 公 司也没有收取利息记录,自然也没有申报缴纳企 业所得税。A、B、C 公司均为非金融企业,注册 地在同一城市,企业所得税税率相同,当期银行 同期贷款利率为6.93%。 税务机关纳税检查认为,虽然 A 公司未收取 利息,但应根据税法规定调整其应税所得。企业 对此表示疑义。 对关联企业之间资金的有偿使用, 《财政部、 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣 除标准有关税收政策问题的通知》(财税 〔2008〕 121 号)第一条规定,在计算应纳税所得额时, 企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下 规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的 部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和 以后年度扣除。 第二条明确,企业如果能够按照税法及其实 施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交 易活动符合独立交易原则的,或者该企业的实际 税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关 联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣 除。企业实际支付给关联方的利息支出,除符合 本通知第二条规定外,其接受关联方债权性投资 与其权益性投资比例为:金融企业为 5 ∶1,其 他企业为 2 ∶1。 税务机关认为,A 公司应核定利息收入并征收 企业所得税。提供资金作为一种融资服务,关联 企业一方要按独立企业收取利息,开具发票并依 法纳税,另一方符合条件的利息支出可作为成 本、费用进行税前列支。企业所得税法第四十一 条规定,企业与其关联方之间的业务往来,不符 合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳 税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方 法调整 。独立交易原则,指没有关联关系的交易 各方,按照公平成交价格和营业常规进行业务往 来所遵循的原则。 税收征收管理法第三十六条规定,企业或者 外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机 构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按 照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、 费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者 支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所 得额的,税务机关有权进行合理调整。关联企业 一方将资金无偿提供给另一方使用,从表面上 看,关联企业一方没有取得任何经济利益,但是 由于关联关系的存在,从而使得此项交易不符合 独立交易原则,税务机关有权对关联企业一方的 应纳税所得额进行调整。一般情况下,按照金融 企业同期同类贷款利率,也就是采取 “可比非受 控价格法”对其进行核定。A 公司 2012 年应核 定利息收入=2000×6.93%=138.6 (万元)。 而 A 公司认为,《国家税务总局关于印发 〈特 别纳税调整实施办法 (试行)〉的通知》 (国税 发〔2009〕2 号)第三十条规定,实际税负相同 的境内关联方之间的交易,只要该交易没有直接 或间接导致国家总体税收的减少,原则上不作转 让定价调整。这就意味着,如果关联双方企业所 得税实际税负相同,则关联方之间的资金占用原 则上不核定利息收入,另一方也不得税前扣除利 息支出。笔者赞同这种观点。 税法所谓“合理的调整方法”主要有:可比 非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交 易净利润法、利润分割法、其他符合独立交易原 则的方法。税务机关在进行境内关联交易调整 时,由于一方调整收入的同时,允许另一方调整 支出进行税前扣除,将对双方的税收产生影响, 当关联交易双方的调整不增加应纳税所得额和 应纳税额时,一般不进行纳税调整。 如上例,2012 年增加 A 公司应纳税所得额 138.6 万元的同时,会减少 C 公司应纳税所得额 138.6 万元,如双方的税负相等,则总体税收不 会增加,这种情况下则不进行关联方的纳税调 整。 实

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