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Chapter 21 International Double Taxation * 应由母公司承担的外国子公司的所得税额=外国子公司已缴纳所得税额x(母公司所获毛股息/外国子公司税后所得） 第三步 计算抵免限额 抵免限额=应归入母公司的子公司所得额x母公司所在国税率 第四步 确定允许抵免的子公司已缴税额 用第二步和第三步的计算结果相比较，取值小者即为允许抵免的税额 第五步 计算母公司所在国应征母公司所得税税款-允许抵免的外国子公司应纳税款 Chapter 21 International Double Taxation * 2、个人环节对取得股息的重叠征税的防止 1）归集抵免制 亦称估算抵免制，指在对公司所得和股息的征税方面，所有的应纳税公司利润，不论是否用于分配，都要按法定税率缴纳公司所得税，公司用于分配的那部分利润已纳公司所得税的一部分或全部，可以从股东收到的股息应纳的所得税额中予以抵扣；如果公司已纳的那部分所得税超过股东（包括公司股东）对那部分股息应纳的个人或公司所得税额，则要退给股东。其特点在于用减轻股东税负的方法来消除经济意义的重复征税，退税在确知股东分到股息后一定要缴纳所得税的条件下才折算退税。 Chapter 21 International Double Taxation * 2）其它处理方法 指在公司环节，所有来源于公司的所得，包括已分配的利润，均按法定税率计征公司所得税；但分配给股东的股息，在征收其个人所得税时，可采取其它优惠方法。在各国税法实践中，主要有两种情况：一是对分配给股东的股息按较低的优惠税率，或者按一个比例税率固定计征；二是对股息征收预提税后，不再将余额并入总所得之中缴纳个人所得税。 Chapter 21 International Double Taxation * 三、法律意义的国际重复征税的解决 1、消除国际重复征税的途径 国际上所采取的消除国际重复征税的途径，有以下三种：（1）单边途径。（2）双边途径。（3）多边途径。 2、消除国际重复征税的方法 1） 免税法 （1）免税法的概念 全额免税法：是一国政府在确定其居民应纳税额时，完全不考虑居民在国外的所得，仅按其在国内所得额，确定适用税率，计征所得税。 Chapter 21 International Double Taxation * 累进免税法：是一国政府在确定其居民应纳税额时，对来源于国外所得，虽然免予征税，但在计算本国应纳税额时，以其国内、外全部所得总额，在税率表中查找对应税率计征税款。由于计算基数加大，所适用的税率比单纯国内所得适用的税率要高。 （2）对免税法的评价 ①免税法的优点 第一，从根本上免除国际重复征税。 第二，计算简单，操作方便。 第三，鼓励本国资本向国外投资。 ②免税法的缺点 第一，没有体现出对跨国所得在有关国家间的分享原则。 第二，违反税负公平原则。 Chapter 21 International Double Taxation * 2）抵免法 （1）抵免法的概念和计算 抵免法的全称为外国税收抵免法，是指一国政府对本国居民来自国内外的全部所得征税时，允许纳税人将其在国外已缴纳的税款，从本国应纳税总额中抵扣。 抵免法的计算公式： 居住国应征所得税税额 = 居住国内外全部所得×居住国所得税率- 允许抵免的在国外已纳税额 （2）对抵免法的评价 ①抵免法的优点 第一，来源国优先行使来源地税收管辖权，居住国也不放弃征税权力。 Chapter 21 International Double Taxation * 第二，在国外所得税率等于或低于本国所得税率的情况下，能够保证跨国纳税人和一般国内纳税人的平等税收地位，实现税负公平。 第三，能较好地防止跨国纳税人利用国际税负差别进行避税和逃税。 ②抵免法的缺点 第一，当外国所得税率低于本国所得税率时，按本国所得税率征税，即将外国政府少征的部分还要在国内补征，可能会影响跨国纳税人对低税国的投资。 第二，来源国税率等于或高于居住国税率，居住国是无法征税的，只有来源国税率低于居住国税率，居住国才能补征一定的税款。 第三，居住国税务机关对纳税人在来源国的纳税情况进行调查核实复杂繁琐。 Chapter 21 International Double Taxation * 3、抵免法的类型及计算方法 1）直接抵免和间接