税会差异的影响及日常税收管理的应对教学教材.pdfVIP

税会差异的影响及日常税收管理的应对措 施 一直以来，税会差异都是企业财务人员和税务工作者长期以来关 注的问题，随着近年来新《小企业会计准则》(以下称“准则”)和新 《企业所得税法》的相继实施，企业会计核算、所得税管理、纳税申 报和纳税调整等方面的管理难度也进一步加大。在笔者看来，准确了 解和掌握“税会差异”产生的根源和调整点，是税务机关和企业从根 本上规避税收风险，增强企业税收遵从度的有效途径。 一、 会计与税法产生差异的根源 会计与税法的目标不同，决定了其基本前提和遵循的原则存在一 定的差别，这是会计与税法产生差异的根源。 （一）会计目标与税收立法宗旨比较 会计的确立目标是为了客观、公允地反映企业的财务状况、经 营成果、现金流量 ，以及变动信息 ，反映管理层受托责任的履行情况 ， 有助于股东、债权人、管理者、政府和社会公众作出经济决策。税法 的立法宗旨是为了组织国家财政收入、对经济和社会发展进行调节 ， 保护纳税人的合法权益。由于会计和税法目标不同，决定了对于同一 经济业务有时会有不同的规范要求。例如：企业销售商品时向客户收 取的违约金，应当作为“价外费用”并入计税基础计算增值税，但是 会计上该笔违约金应当作为利得计入营业外收入处理，而非计入主营 业务收入。又比如最普遍的业务招待费税前扣除限额：税法规定按照 业务招待费发生额的 60%和营业收入 0.5%孰低原则确定，这些差异 更多的是影响应纳税所得额，从而影响企业的所得税费用，对于企业 发生的公益性捐赠、业务招待费、广告费等差异事项，企业应当按照 实际发生的金额做会计处理，汇算清缴时在纳税调整表中体现，最终 影响的会计事项是应交税费和所得税费用，或者是递延所得税资产和 负债。 （二）会计核算的基本前提与税法比较 会计核算的前提包括 ：会计主体、持续经营、会计分期、货币计 量。会计计量属性和权责发生制是企业会计核算的基础。 1 ．会计主体。会计主体是明确会计所服务的对象 ，亦是明确会 计核算的范围。会计主体是根据会计信息需求者的要求进行会计核算 的单位 ，可以是一个法律主体，也可以是一个经济主体。纳税主体， 亦称纳税义务人 ，是指税收法律关系中负有纳税义务的一方纳税人。 按纳税人身份不同 ，纳税主体可分为法人和 自然人两类。《企业所得 税法》第五十条规定： “居民企业在中国境内设立不具有法人资格的 营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。”由此可见 ，分公司 不是独立的企业所得税纳税主体，但分公司可以是会计主体。 2 ．持续经营。会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动 为前提。持续经营的会计假设 ，为会计许多常见的资产计价和费用摊 销、分配方法等提供了理论依据。《企业所得税法》也以企业持续经 营这一假设为前提，但当企业判断不能持续经营而改变会计核算的原 则和方法时，税法的规定是不变的。 3 ．会计分期。会计分期将企业持续的经营的经营活动划分为一 个个连续的、长短时间相同的期间。目的是据以结算盈亏，按期编报 财务会计报表，从而及时向各方提供企业的财务状况、经营成果和现 金流量的信息。但由于会计制度与税法两者的目标不同，对收益、费 用、资产、负债等确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与 应税所得之间产生暂时性差异。例如，企业发生的广告及宣传费支出 ， 应当据时列支 ，而税法规定不得超过营业收入的 15% ，超过部分可 以无限期结转以后年度扣除。 4 ．货币计量。企业应选择人民币作为记账本位币。业务收支以 人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位 币 ，但是编制财务报表应当折算为人民币。《企业所得税法》第五十 六规定，企业所得税以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的， 应当折合成人民币计算并缴纳税款。 5 ．会计计量属性。会计计量属性包括历史成本、重置成本、可 变现净值、现值、公允价值。而税法规定，纳税人的存货、固定资产、 无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。 二、税会差异的分析 新 《企业所得税法》与新 《准则》在很多方面都存在诸多差异。 从永久性差异和时间性差异两个方面分析和总结《准则》与《企业所 得税法》的差异，对规范小企业所得税核算和管理、降低小企业纳税 成本，促进小企业健康持续发展具有一定的现实意义。 (一)永久性差异 永久性差异是由于《准则》和