新收入准则中“合同资产”和“应收账款”科目在建筑企业核算中.pdfVIP

工程建设项目招标代理协议 新收入准则中“合同资产”和“应收账款”科目在建筑企 业核算中应用 根据新的《企业会计准则第 14号—收入》(财会〔2017〕22 号)的规定，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采 用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业， 自2018年1月 1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1 月 1 日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自 2021 年1月 1日起施行。同时，允许企业提前执行。 （一）“合同资产”与“应收账款”科目的区别和核算 1、“合同资产”科目的核算 本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权 利。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之 前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权 收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主 营业务收入”“其他务收入”等科目；企业取得无条件收款 权时，借记“应收账款”科目，贷记本科目。涉及增值税的， 还应进行相应的处理。 2、“合同资产”与“应收账款”科目核算的根本区别 “应收账款”代表的是无条件收取合同对价的权利，而“合 同资产”并不是一项无条件收款权，而是一种有条件的收款 权利，该收取合同对价的权力除了时间流逝之外，还取决于 页脚内容 工程建设项目招标代理协议 其他条件，如履约义务执行情况等。因此，从收取款项的确 定性来讲，“合同资产”要弱于“应收账款”。仅仅随着时 间流逝即可收款的是应收账款，即“应收账款”只承担信用 风险，而“合同资产”除了信用风险外，还要承担其他的风 险，比如履约风险等。 基于以上分析，两者的根本区别是：企业拥有的、无条件（即 仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当在“应收账 款”科目核算。合同资产，是指企业已向客户转让商品而有 权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因 素。 案例分析 销售设备并提供安装业务的财税 1、 案情介绍 甲企业与一般纳税人资格的客户（客户需要抵扣 增值税进项税额）签订一份包工包料的销售安装合 同，向其销售一台自产的机电设备，不含税价 1000 万元。同时甲企业承诺安装调试设备，安装费用不 含税价 100 万元。合同约定 ：在安装调试验收后双 方结算价款。假定销售设备和安装服务是两项履约 义务，请分析甲公司。 2、甲企业的税务管控 （1）税收政策分析 页脚内容 工程建设项目招标代理协议 新收入准则中“合同资产”和“应收账款”科目在建筑企 业核算中应用 根据新的《企业会计准则第 14号—收入》(财会〔2017〕22 号)的规定，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采 用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业， 自2018年1月 1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1 月 1 日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自 2021 年1月 1日起施行。同时，允许企业提前执行。 （一）“合同资产”与“应收账款”科目的区别和核算 1、“合同资产”科目的核算 本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权 利。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之 前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权 收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主 营业务收入”“其他务收入”等科目；企业取得无条件收款 权时，借记“应收账款”科目，贷记本科目。涉及增值税的， 还应进行相应的处理。 2、“合同资产”与“应收账款”科目核算的根本区别 “应收账款”代表的是无条件收取合同对价的权利，而“合 同资产”并不是一项无条件收款权，而是一种有条件的收款 权利，该收取合同对价的权力除了时间流逝之外，还取决于 页脚内容 工程建设项目招标代理协议 其他条件，如履约义务执行情况等。因此，从收取款项的确 定性来讲，“合同资产”要弱于“应收账款”。仅仅随着时 间流逝即可收款的是应收账款，即“应收账款”只承担信