再议价值链会计理论框架的构建.docx

再议价值链会计理论框架的构建 摘要：作为现代会计的延伸，价值链会计已突破了原有会计体系的范畴。本文对价值链会计的理论框架从目标、假定、实质、原那么、核算程序及办法上进行了更进一步的探讨。 　　关键词：价值链会计；理论框架　　作为企业动态战略联盟的一种新型管理模式，价值链会计可以归纳为：以企业价值管理为核心，从纵向看，向上连接上游企业直至最初供给商；向下连接下游企业直至最终消费者；从横向看，包含企业人、财、物、信息流，事前、事中、事后管理的全方位、多角度、动态化的综合管理模式。　　价值链会计理论框架，笔者认为应当以价值链会计研究的目标作为基点，从价值链会计假定〔公理〕导入，通过对价值链会计实质、原那么、核算程序及办法的研究，得出相应的价值链会计理论体系。　　一、价值链会计的目标　　会计目标是会计核算和监督工作所希望到达的目的，其内容受人们主观愿望和客观环境条件的双重制约。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所希望到达的目的与结果。价值链会计的基本目标与企业价值链管理的目标是一致的，即企业价值最大化，其具体目标是为价值链管理者提供对价值链管理决策有用的价值信息，借以制定优化价值链的决策，增加价值链管理的有效性。　　价值链管理，实质上是围绕价值増值，不断优化和协调价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具，也是价值链管理的重要内容。从价值链管理的重要工具来看，它必须向其所效劳的对象———企业管理当局提供优化业务流程，实现价值増值决策所需要的价值信息。从价值链会计作为价值链管理的重要组成局部，主要是指价值链会计通过对企业各价值链条的业绩管理体系、价值发明活动的本钱控制体系、资本预算体系、薪资报酬体系等实现对企业价值链活动的控制。　　二、价值链会计的若　　会计若是指会计人员面对着变化不定的社会经济环境，所作出的一些符合推论，它是收集、加工处理会计信息所依据的根底观念，对会计核算内容和会计数据的取舍起决定作用。会计若描述了会计运行必须所处的经济、政治社会及法律环境，它确实定对于会计理论研究和会计实践都起到了不可估量的作用。正如任何科学体系都必须依靠一些若才能构建其知识体系一样，价值链会计也需要一系列的若才能够建立。　　1 经济联合体若　　世界互联网络的开展，扩展了会计主体若的领域，使会计主体对应于“虚〞、“实〞两个空间，即“虚〞的空间实体“网络公司〞，以及“实〞的企业或企业间兼并、破产及母子集团公司。所以价值链会计的主体应当是以企业主体为根底，同时包括整个行业价值链〔从供给商到最终用户〕中相关信息的新的经济联合体，也就是说，是以顾客需求为导向，围绕核心企业，借助信息技术无缝对接作业链而建立的动态战略联盟。可见，经济联合体的主体若兼顾了经济环境“实〞的物理空间和“虚〞的媒体空间，又由于这种联合体借助于信息技术具有的动态性，决定了价值链会计主体的开放性和相对性。　　2 持续经营下的弹性会计分期若　　持续经营若是指企业在可预见的将来，继续经营下去，不会停止，它依然是会计系统运行的重要前提之一。相对传统的持续经营若，价值链会计的持续经营若不能仅仅针对单一组织，而应该针对经济联合体，由于核心企业的重要性，还应兼顾核心企业的情况。当经济联合体中的一局部〔除开决定核心企业存亡的局部〕出现破产时，持续经营若依然成立。由于会计分期若是持续经营若的延伸，所以价值链会计将会计分期若纳入持续经营若。由于现代信息技术能随时从相关的数据库中自动收集并抽取有关的数据，生成与决策相关的报表和财务报告。每一时点的资产负债表以及不同时段的损益表都可以通过计算机系统及时生成，使得会计分期的时间间隔可以不断缩短，变“历史信息〞为“现时信息〞。只要企业进行持续不断地经营，信息使用者可以根据自己的不同需求，可以获得每一时点或时段的财务报告，这使得价值链会计分期与传统会计分期相比具更大的弹性。　　3 货币计量与非货币计量并重若　　货币计量若是指会计核算应以货币计量为计量单位，价值链会计同样需借助货币进行资产管理、运用、处置的核算，并为价值链会计提供的信息相互可比。同时基于价值链管理的需要，价值链会计不仅需提供标准的货币计量信息，还需提供标准的非货币计量信息，因此，价值链会计必须建立在货币计量与非货币计量并重若，即以货币度量为主，同时货币计量属性也应实现多样化。　　4 价值流转若　　价值流转若是若随着经济活动的循序进行，资产价值随之转移。由此若，一方面才可能计算本钱、费用，进行价值补偿等会计程序；另一方面，才能促成了价值在各利益主体之间的分配。价值链会计较现代会计在空间维度上有很大的扩展，波及整条价值链上的各相关利益方〔如供给商、销售商、顾客〕，因而只有在价值可以流动的情况下，才能权衡各方的利益，进行价值的分配。此外，成认价值流转若，也扩大了会计