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政府会计的会计核算问题研究 一、 国家会计的概念和会计基础 在中国，公共会计是指与公司会计准则相对应的特定会计系统，用于记录、计量和报告政府财务部门的财务交易或事项，有时简称公共会计。 二、 中国会计的特点以及企业会计的差异 (一) 由于政府没有具有创造性功能，政府会计也有以下特点 1. 公共会计的计算应符合国家预算的管理，主要计算预算业务的收入和支出 会计核算指标体系要同国家预算收支科目衔接、口径一致, 以反映国家预算的执行情况。 2. 采用收取和结算制度，建立政府会计基础 它不进行盈亏核算, 不进行成本计算, 侧重核算资金收支结余。 3. 国家预算资金的用途 由于政府会计的业务活动是履行其管理和服务职能, 满足社会公共需要, 因而对国家预算资金应当按规定的用途使用, 不能擅自改变用途, 挪作他用。 (二) 与公司财务会计相比，差异如下 1. 企业经济活动的联系 企业财务会计是以某一企业为主体, 核算内容只能是本企业所发生的经济活动, 一切与本企业经济活动相联系的、应归属于对方的核算内容, 则不应该在本企业进行核算, 这也是企业会计主体内在的质的规定;政府会计是以整个国家预算执行为中心来组织核算, 它既要核算各个非物质生产部门的预算收支情况, 也要核算物质生产部门的经济效益和利税上缴情况。 2. 会计核算过程复杂,涉及收款两个方面 企业财务会计的核算过程要涉及供应、生产、销售三个过程, 而且每一过程都涉及收付两个方面, 核算过程复杂;而政府会计的核算过程只涉及预算收入和分配两方面, 没有生产和销售环节, 核算过程相对简单。 3. 长期会计核算与长期记账相结合 企业财务会计核算的最终目的, 就是通过核算, 使企业以最少的资金耗费, 取得最大的经济效益;而政府会计核算的目的在于体现预算收支政策的执行情况, 不在于营利。 由于政府会计和企业财务会计在会计核算上的不同, 决定了他们所采用的记账基础也有一定的差别。以本期收入和费用计算本期盈亏的权责发生制, 更适合以营利为目的, 全面核算供应、生产、销售环节的商业企业。而相对简单的收付实现制则更适合于核算相对简单的政府会计。 三、 政府采用付款制度的具体原因 长期以来, 我国政府一直以收付实现制为记账基础。其原因主要有以下三点: (一) 实用与实用 以收付实现制为基础所编制的政府财务报告在理解上通常不需要较多的专业知识水平, 对于非专业人士的普通公众而言, 显得更加实用, 基本上可以满足监督机构借此监督政府的后续预算资金使用的要求。 (二) 会计教育对政府会计重视不够。会计教 操作简单是以收付实现制为基础所编制的政府财务报告的一个重要优点。在当前我国的会计教育与业务培训中, 无论是在学历教育还是职业教育方面, 政府会计都没有受到相应的重视。在我国的高等财经院校会计教育和全国会计专业资格考试中, 预算会计或政府会计都只占很少的内容, 行政事业单位财务人员的业务素养与福利水平, 均远远低于相当条件下的企业财务人员。在这样的背景下, 如果采用权责发生制为记账基础, 将可能导致相当高的制度运行与实施成本, 甚至可能会因基层财务人员知识更新上的障碍, 而诱发财经秩序一定程度的混乱。 (三) 税收监控的“水池” 众所周知, 在企业财务管理中“往来款项”所形成的债权债务关系, 容易形成企业“虚增”或“虚减”财务成果的“蓄水池”, 也是相关税收监控的重点。在权责发生制为基础的政府会计中, 上下级财政以及各部门之间的往来款项, 作为相应的债权债务加以记录, 也容易诱发行政单位财务核算中自由裁量权的非规范性扩张。而如果采用以收付实现制为记账基础, 以当期实际的收支为计量基础, 则能够有效地控制这种自由裁量权的非规范性扩张。 四、 引入国家会计账簿和责任追究制度的必要性 (一) 扩大的财政管理范围,提高管理者的管理水平 权责发生制不仅反映当期的财政结果, 而且能抓住当期决策的长期结果, 更强调资产负债表而不是利润表。政府活动从纯粹的预算分配向积极的财政管理扩展, 应计制的引入提高了政府整体的受托责任, 扩大了评估政府财政状况的信息范围, 提高管理者科学管理资产的意识。因此, 权责发生制的引入能够有效地对公共资源进行监督和使用以实现优化配置。 (二) 减少中小型企业的费用支出的必要性 权责发生制是从政府部门的产出, 即提供的公共产品及公共服务的规模及质量上确定拨款。根据现金制所提供信息进行管理控制的结点是时间。这样做使得管理者为了确保预算任务的完成而对业务的时间安排加以操纵。进入应计制系统后, 这种可能性将大大降低。应计制将责任和义务的发生作为确认的基准, 管理者不再具有影响时间的能力, 使他们将注意力集中于所消耗的资源及其为其所支付的价格, 也就是使管理者 (即财政资金使用者) 从根本上关心资金使用的效率