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税务筹划 一.税务筹划理念 税务筹划是由企业财务管理活动中延伸的一种经济管理活动。税务筹划是企业为实现税收利益及经济利益最大化目标，在遵守税法的前提下，对自身经济活动所进行的事先安排。税务筹划的目标是：避免多纳税和纳税风险，纳税最小化和最迟化，筹划收益大于筹划成本，实现税收利益最大化和经济利益最大化。税务筹划的底线是不违反税法，而不是偷税、漏税、逃税；税务筹划的空间取决于纳税类型、税负差异，纳税类型主要分：增值税小规模人企业、增值税一般纳税人企业、营业税纳税人企业，税负差异的主要类型有：优惠型差异、选择性差异、漏洞型差异和混合型差异。 税务筹划一般由财务部牵头操作，须公司其它部门配合，高层支持，对企业整体的经济行为在税务方面进行控制，已不再只是影响财务核算及财务报表，而且会对企业具体的经营行为产生影响。 企业的经济活动，从企业成长阶段来看，可分为设立、扩张、收缩和清算等阶段；从企业财务循环来看，可分为筹资、投资和分配等环节；从企业经营流程来看，可分为采购、生产、销售、核算等过程；从地域范围来看，可分为国内经济活动和跨国经济活动。税务筹划理论上要贯穿于所有经济活动，但根据地域差异和企业实际经营情况，要有重点性的选择取舍。 税务筹划的一般包括节税和避税，但不包括逃税、偷税、漏税。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划还避税。逃税、偷税、漏税是违法行为，将受到法律的严惩。节税是企业利用税法的政策法规，采取合法手段减少应纳税款，一般指在多种营利的经济行为中选择税负最轻或是税收优惠最多的而为之，以达以减少税收的目的。而避税是企业利用税法立法、监管漏洞或是其他不足之处，采取非违法手段来减少应纳税额。国家倡导的是节税方式，避税方式明显违背国家立法意愿，只是暂时性无法可依，不能依法追究。近年国家针对企业避税方式明显改进税法制度，以后这方面只会加强，给企业税务筹划带来了不小的压力。企业在制定税务筹划过程中应密切关注最新税法政策，密切关注企业所在地税务机关具体征收执行条例，有可能去年执行的避税方案，今年就已经触犯了税法底线。 税务筹划应尽可能事先作好筹划安排并有相应的税务核查预案。如果经济活动已经完成，纳税义务已经发生，应纳税额已经确定，而去想方设法少缴税，甚至不纳税，就变成了逃税，已不是税务筹划。 二、税务筹划目标 税务筹划自诞生到今经历了三个发展时期，企业应根据实际经营情况和自身管理水平来选择合适的税务筹划目标。税务筹划的目标分为三个层次，并归纳为两个方面。三个层次是基础目标、中间目标和最终目标。而两个方面是税收利益最大化和经济利益最大化。 1．基础目标：依法纳税，不多纳税；诚信纳税，不少纳税 ① 避免多纳税。由于企业对公式不理解，出现计算错误，导致多申报；企业符合税收优惠条件，因没有申请，而不能享受；对于准予扣除项目，因没有报备，而不得税前扣除。这些情况都导致多纳税。为了避免多纳税，企业必须通晓税法和税收政策。另外，征税人为完成税收任务或者其他原因，也可能造成多收税和收过头税。这就要求企业运用法律手段，维护自身合法权益。 ② 避免纳税风险。企业应严格遵守税法，认真履行纳税义务，不偷逃税款，这样可以避免税收方面的行政处罚和刑事制裁，做到纳税风险最小化，实现涉税零风险。 2．中间目标：纳税最小化，最迟化，筹划收益大于筹划成本 ① 纳税最小化。纳税最小化，不是逃税，而是指在遵守税法的前提下，在税法允许的范围内，通过选择低税负，从而减轻税收负担。纳税最小化，应注意避免掉入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称，指税法中貌似优惠或漏洞，但实际税负更重之处。企业一旦掉进陷阱，就要缴纳更多的税款。纳税最小化，不能仅看个别税负的高低。一种税少缴了，另一种税可能要多缴。因此纳税最小化，是指企业整体税负最低。 ② 纳税最迟化。纳税最迟化，不是欠税，而是在税法允许的范围内，尽量延期缴纳税款。虽然这笔税款迟早是要缴纳的，但现在无偿占用这笔资金，就相当于从政府财政部门获得了一笔无息贷款，获取资金时间价值。 ③ 筹划收益大于筹划成本。税务筹划收益是指通过税务筹划而获得的税收利益，税务筹划成本是指为获得筹划收益而发生的耗费。企业进行税务筹划时，要运用成本效益分析方法。只有在筹划收益大于筹划成本时，税务筹划才是可取的。 3．最终目标 税务筹划的基础目标和中间目标可归纳为税收利益最大化，税收利益只是经济利益的一种，经济利益除了税收利益之外，还有非税利益，只有企业整体经济利益最大的税务筹划才是切实可行的。对企业来说，税务筹划目标和财务目标最终趋同，都是为了实际经济利益最大化，同经济利益最大化体现在以下三个方面： ① 税后利润最大化。税后利润是会计收益与会计费用、损失之差。从长期来看，要实现税后利润最大化，必须实现会计收益的最大化和会计费用、损失的最小化。在会计核算中，企业应交税