高级财务会计（第二版）-课件第六章 所得税会计.pptxVIP

;;;; 所得税会计;一、所得税会计概述;应纳税所得 = 会计利润 +/- 纳税调整项目金额;二、资产负债的计税基础及暂时性差异; ;固定资产 ——后续计量中，因会计准则和税法就折旧方法、折旧年限及减值准备计提等的不同处理，导致其账面价值与计税基础不同;;无形资产 ——后续计量中，无形资产账面价值与计税基础的差异主要源于内部研发形成的无形资产（加计扣除）和使用寿命不确定的无形资产;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ——后续计量中，税法规定交易性金融资产的公允价值变动损益不得计入应纳税所得，导致资产的账面价值与计税基础不同;投资性房地产 ——后续计量中， 采用公允价值计量模式的：与交易性金融资产类似 采用成本模式的：与固定资产类似; ;销售商品、提供售后服务等原因确认的预计负债;;;（三）特殊项目计税基础 某些交易或事项，因为不符合资产、负债的确认条件而未形成报表中的具体资产、负债项目，但按税法规定却能够确定其计税基础 超标准（销售收入的15%）的广告费和业务宣传费，符合规定的可在以后年度准予税前扣除 超标准（工资薪金的8%）职工教育经费，准予以后纳税年度结转扣除 可抵扣亏损 ;（四）暂时性差异 应纳税暂时性差异 因：资产账面值 计税基础，负债账面值 计税基础 而：产生应纳税差异，形成递延所得税负债 性质属于应付税款，在未来期间转为应纳税款 确认时作递延所得税费用处理，计入所得税费用 未来作递延所得税收益处理 ;可抵扣暂时性差异 因：资产账面值 计税基础，负债账面值 计税基础 而：产生可抵扣差异，形成递延所得税资产 性质属于预付的税款，在未来期间抵扣应纳税款 确认时作递延所得税收益处理，冲减所得税费用 未来作递延所得税费用处理 ; 特殊项目产生的暂时性差异 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 ——超额广告费（超额部分可以在以后年度结转）; 特殊项目产生的暂时性差异 可抵扣亏损及税款递减产生的暂时性差异 ;三、递延所得税负债/资产的确认;（一???递延所得税负债的确认 除准则规定不予确认的情况，应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 递延所得税负债确认后，除与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并取得的递延所得税负债外，均应增加利润表中的所得税费用;【例13】新华公司于2017年12月1日取得某台设备，初始成本为900万元，采用直线法计提折旧，使用年限5年，净残值为0。由于该设备常年处于强震动状态，税法要求按照双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计要求相同。 新华公司适用的所得税率为25%，假定不考虑其他会计与税法的差异，递延所得税负债 年期初余额为0。固定资产递延所得税计算如表所示：;;【解析】 （1）2018年报表日， 借：所得税费用 450 000 贷：递延所得税负债 450 000;（3）2020年报表日，递延所得税负债余额41.4万元，但期初余额为54万元，当期应转回递延所得税负债发生额12.6万元 借：递延所得税负债 126 000 贷：所得税费用 126 000;（二）递延所得税资产的确认 除准则规定不予确认的情况，可抵扣暂时性差异均应确认相关的递延所得税资产 递延所得税资产确认后，除与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并取得的递延所得税资产外，均应减少利润表中的所得税费用 应当以未来期间可能取得的应纳税所得额为限，确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产;（三）特殊交易或事项涉及的递延所得税确认 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益 ——如：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动，计税基础与账面价值不同，但在实际计算所得税时，并不存在会计与税法上的差异——相应所得税及递延税项不能调整所得税费用，应当计入所有者权益 ;;;与可抵扣亏损和税款抵减有关的递延所得税——视同可抵扣暂时性差异；以很可能取得的（可弥补）利润为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少当期所得税费用 ;与长期股权投资相关的递延税项 在准备长期持有的情况下，不确认相关的所得税影响 在不准备长期持有的情况下，确认相关所得税影响 应减值计提所形成的可抵扣暂时性差异应予以确认;项目;与企业合并相关的 ——主要与“商誉”有关，详见企业合并部分;;【例16】新华公司进行内部研发形成的无形资产，其成本为1 500万元，根据税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销，即税法允许未