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企业委托加工应税消费品的会计处理 学术园地 Xueshuyuandi 企业委托加工应税消费品的会计处理 张永亮 (河南睢县财政局) 【摘要】税法规定,企业委托加工的应税消费品由受托方代收代缴消费税.由于企 业委托加工应税消费品的用途有并, 其会计处理存在差别,会计工作者和初学者对此常常混淆不清,文章举例说明之. 【关键词】委托加工消费税会计处理 税法规定,企业委托加工的应税消费品由受托方代收代 由于企业委托加工应税消费品的用途有异.其会 缴消费税. 计处理分为两种情况:一是委托加工的应税消费品收回后直 接用于销售.应将由受托方代收代缴的消费税计入委托加工 应税消费品的成本,销售时不再缴纳消费税.二是委托加工 的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品.应将由受托 方代收代缴的消费税记人应交税金一一应交消费税科目的 借方,待最终的应税消费品实现销售缴纳消费税时予以抵 扣.举例说明如下. 一 ,企业委托加工应税消费品.收回后直接用于销售的 会计处理 例如:甲公司委托乙加工厂加工汽车轮胎lOO套.甲公 司提供橡胶1000千克,成本为40元/千克.乙加工厂加工一 套轮胎耗用橡胶1O千克,收取加工费300元.代垫辅料200 元.甲公司收回轮胎后直接对外销售,适用的消费税税率为 1O%. 甲公司的会计处理为: (1)向受托方发出原材料时,会计分录为: 借:委托加工物资40000 贷:原材料一橡胶40000 (2)向受托方支付加工费,增值税,消费税 组成计税价格=lOOx(1Ox40+300+200)+(1—10%)--100000 (元) 应纳消费税=10000OxlO%=10000(元) 应纳增值税=(3O0+200)x100~17%=8500(元) 会计分录为: 借:委托加工物资60000 应交税费一应交增值税(进项税额)8500 贷:银行存款685O0 注:支付的消费税计人委托加工物资的成本 (3)甲公司把加工完毕的轮胎运回人库,编制会计分录: 借:库存商品一轮胎100000 贷:委托加工物资100000 (4)上述汽车轮胎以15万元(不舍税价)售出,货款收 到.会计分录为:, 借:银行存款175500 贷:主营业务收入l50000 应交税费一应交增值税r销项税额)25500 借:主营业务成本100000 贷:库存商品一轮胎100000 二,企业委托加工应税消费品.收回后用于连续生产应 税消费品的会计处理 仍按上例,如果甲公司委托l』Jf1工的轮胎为成品,收回 后需要进行再加工,适的消费税税率仍为10%则甲公司 的会计处理为: (1)向受托方发出原材料时,会计分录为: 借:委托加工物资40000 贷:原材料一橡胶40000 (2)向受托方交纳加工费,增值税和消费税,编制会计分 录:. 借:委托加工物资50000 应交税费一应交增值税(进项税额)850o 应交税费一应交消费税lo0OO 贷:银行存款685O0 注:支付的消费税单独核算,不计入委托加工物资成本. (3)轮胎加工完成,甲公司运回入库,编制会计分录: 借:原材料一半成品轮胎9000o 贷:委托加工物资9OOOO (4)甲公司将上述轮胎全部领用,进行再加工,编制会计? 分录: 借:生产成本一基本生产成本90000 贷:原材料一半成品轮胎90000 (5)最终成品轮胎完工入库,成本共计120000元,会计 分录为: 借:库存商品一轮胎1200o0 贷:生产成本一基本生产成本120000 (6)成品轮胎全部售出,收到价款20万元(不含税).会 计分录为: 借:银行存款234000 贷:主营业务收人2O0o00 应交税费一应交增值税(销项税额)34000 借:主营业务成本12o00o 贷:库存商品一轮胎120000 (7)计算销售轮胎应交纳的消费税 200000x10%=20000(元).会计分录为: 借:营业税金及附加20Oo0 贷:应交税费一应交消费税20000 (8)实际交纳消费税,会计分录为: 借:应交税费一应交消费税l0Ooo 贷:银行存款?10000 注:实际缴纳消费税=销售最终产品应纳消费税一抵扣额 =20000—10000=]oooo(元) 参考文献: 【I】财政部:企业会计准则, 社.2006年. [2】财政部会计资格评价中心 版社.2009年. 应用指南》,中国财政经济出版 《中级会计实务》,经济科学出