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企业文化与企业内部控制研究综述 近年来，中国航天石油学会、kontengyuan和东方航空之间的一些投资损失事件反映出，公司的内部控制体系的完整性，因为这些制度没有得到有效遵守，就会失败。内部控制是一种自我约束、自我监督的自律机制, 其本身非常脆弱, 很容易因人为因素而失效。尽管我国已颁布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制评价指引》, 但是“基本规范”和“评价指引”都主要侧重于原则性的指导意见, 是否能够适应企业内部控制实施的需要, 管理层是否能够据此规定保证企业内部控制制定的完整性和执行的有效性, 则很难作出解答, 因为原则性指导意见要想真正达到内部控制相关政策制定者的目的, 在很大程度上依赖于执行此政策的“人”的行为。 一、 键因素:企业文化是“内部控制”的核心 目前, 国内学者主要围绕内部控制监督、内部控制评价作了一系列努力, 并取得了丰硕的成果, 对于内部控制与企业文化的研究多集中于以下两个方面: 1.企业文化渗透性地影响企业内部控制。吴水澎等 (2000) 认为所有的内部控制都是针对“人”而设立和实施的, 企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念, 直接影响到企业的控制效率和效果。樊玉英等 (2002) 认为先进的理念应渗透在企业的科学管理中, 要解决企业内部控制的薄弱环节, 根本的一条还得从解决关键因素——控制环境的主体“人”的问题入手。余榕 (2004) 认为内部控制是根植于一种文化、价值传统、习惯观念, 根植于制度之中的科学;而企业文化具有管理的作用, 它所含的观念、信念、道德、情感等属于意识形态的东西, 无不渗透到经济活动中, 形成一种无形的力量, 不可避免地影响着企业的内部控制制度。刘鹏飞 (2005) 、冉瑾 (2006) 、王珍义 (2006) 均认为优化内部控制制度, 保持内部控制的动态有效, 要注重人的价值理念和企业文化的提升, 在组织中建立起强势的核心文化。内部控制不仅是一种经济控制还是一种文化控制, 企业文化内含的价值观念和行为规范是非条文和无形的, 企业文化通过意识观念的渗透和同化, 内在地影响人的行为方式, 从而影响内部控制的实施 (王竹泉、隋敏, 2010) 。 2.企业文化就是一种内部控制制度。王海妹、张相洲 (2009) 认为企业内部控制模式要适应知识经济时代的要求, 更为重要的是要顺应开放、自然管理控制观的转变, 更多采用文化模式或以文化模式为主并兼顾其他的综合模式。 上述研究均认为企业文化影响了内部控制, 甚至承认企业文化就是一种内部控制制度。实际上, 正如美国著名的文化人类学家怀特说过“行为是文化的函数”, 内部控制作为一种反映为企业行为的人类行为, 企业文化一方面指导企业内部控制, 渗透于企业内部控制制度的各个层面, 内在地影响制度的制定和执行;另一方面, 企业内部控制制度及其实施也反映着企业特有的文化素养, 企业内部控制受它影响并反映着它, 可以说企业文化就是企业内部控制的灵魂。 二、 企业文化的体现及企业行为规范的建构 《内部控制应用指引》所称企业文化是指, “企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神, 以及在此基础上形成的行为规范的总称。” (一) 企业文化影响企业治理结构 《企业内部控制基本规范》中提到:“内部环境是企业实施内部控制的基础, 一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。”这五部分内容的相互关系如图1所示。 企业文化相对社会文化而言是一种亚文化, 它与企业高管团队的素质共同决定了企业文化的形成, 反过来, 既定的企业文化又会内在地影响企业高管团队的素质。同时, 企业文化作为潜意识形态的观念和行为方式会影响企业治理结构、机构设置及权责分配、内部审计和人力资源政策。企业治理结构本身就包含了机构的设置及权责的划分, 内部审计是机构设置和权责分配的一种结果表现, 人力资源政策表现为对包括各级管理人员的全体员工进行严格考核与评价, 以此作为确定员工薪酬、职级调整和解除劳动合同等的激励约束机制。故此, 企业治理结构会影响机构设置及权责分配、内部审计和人力资源政策。一般地, 上市公司在年度财务报告中所披露的公司治理结构所包括内容主要有:公司治理情况;董事履行职责情况;公司相对于控股股东在业务、人员、资产、机构、财务等方面的独立完整情况;公司内部控制制度的建立健全情况;高级管理人员的考评及激励情况;公司披露的内部控制的自我评价报告或履行社会责任的报告;公司建立年报信息披露重大差错责任追究制度的情况;企业文化;投资者关系。可见, 公司治理结构中本身就内含了企业文化, 它与企业文化是相互影响的, 因为公司治理结构中最核心的就是企业高管团队素质。 (二) 物流企业内部环境的评价 《内部控制评价指引