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环境管理会计概念、功能与应用 环境因素对企业投资的影响 目前，环境管理会计（era）的重点主要是环境成本，包括环境成本的分类、计量、分析和控制。而作为管理会计的分支, 环境管理会计所涉及的领域是非常广泛的, 并且从为股东创造价值的角度出发, 环境管理会计的其他内容也是不容忽视的。比如在投资项目的可行性研究阶段考虑环境因素, 而不论对这些环境因素的考虑是基于现行法规还是未来法规的限制, 以及在环境投资和环境交易两项决策之间进行权衡 (比如投资新技术减少排放和交纳排放许可费之间) , 对项目的投资回报以及投资回收期都是有很大影响的。 关于环境管理会计研究重点的另一个问题在于目前大部分研究, 特别是在案例研究中对环境成本外部性问题都是回避或者涉及很少。这个问题的关键在于今天看似不可能或者低估的风险可能就是明天的负债。而环境管理会计责无旁贷的应该在尽早阶段捕捉潜在的债务, 以帮助企业尽早采取弥补措施, 这实际是在战略高度上谈环境管理会计的职能。其实环境管理会计对企业价值创造的潜力是很大的, 有待于进一步开发。 第二个瓶颈，环境管理的会计定义 目前对环境管理会计的权威定义主要有以下几种: (一) 环境和经济业绩管理是对环境和经济业绩进行管理的基础是环境和经济业绩的管理主 环境管理会计是通过开发和应用适当的与环境相关的会计系统和实务来对环境和经济业绩进行管理。虽然它可能包括环境报告和环境审计, 但是典型的环境管理会计包括寿命周期成本、完全成本会计、收益评价以及环境管理战略规划。 (二) 环境管理会计与成本会计的关系 广义的环境管理会计是对材料和能源流、环境成本和其他成本进行识别、归集、分析、内部报告, 用于企业内部传统决策和环境决策。 环境管理会计的定义与传统管理会计的定义类似, 但是存在以下关键区别: (1) 环境管理会计侧重于环境成本会计; (2) 环境管理会计不仅包括成本信息, 还包括材料和能源的实物流动和结果; (3) 环境管理会计信息可以应用于企业内任何类型的管理决策, 尤其适用于含有重大环境内容和结果的活动和决策。 管理决策的环境管理会计指标包括:材料和能源消耗、流动和最终处置的实物指标以及和具有潜在环境影响的活动有关的成本、节约和收益的财务指标。 环境信息系统的核心要素是限定系统边界内用实物单位反映的材料、水和能源的实物流动。这可以是在公司层次、成本中心层、生产工艺层、甚至是在具体的设备和产品层。环境管理会计将实物流信息与财务会计和成本会计信息联合起来为提高生产效率提供基础。环境管理会计信息可以由私有和公共公司以及其他组织所使用。但是不会应用于国家水平。 (三) ema的内容 EMA仅仅是管理会计的一个更好和更全面的方法, 并且聚焦于与废料和其他环境问题有关的成本。其要点包括: (1) EMA重点研究公司的内部成本;不包括对社会的成本以及对公司来讲不可计量的成本。 (2) EMA强调与环境有关成本的会计问题, 包括废物管理成本以及废料损失价值。 (3) EMA不仅包括成本信息, 还包括材料和能源的数量、流动以及处置信息。 (4) EMA信息对很多类型的管理活动和决策是有价值的, 对环境管理尤其有用。 (5) EMA主要用于内部管理和决策需要, 但是EMA信息日益被用于外部报告目的以及年度环境报告。 (四) 环境管理会计 根据IFAC管理会计概念的定义, 环境管理会计是通过开发和实施适当的环境相关会计系统和实务进行环境和经济业绩管理, 虽然它可能包括环境报告和环境审计, 但是典型的环境管理会计包括寿命周期成本、完全成本会计、收益评价以及环境管理战略规划。 《指南》同时引用联合国专家工作组的定义, 将环境管理会计定义为鉴定、收集、分析与环境内部决策相关的实物、货币两类信息的会计。这两类信息是: (1) 能源、水和材料 (含废弃物) 流动、被使用及最终处理的实物信息; (2) 与环境相关的成本、收益等货币信息。为正确评估成本, 《指南》认为在收集货币信息基础上, 还应收集材料使用、人工小时及其它成本动因等非财务数据, 重点是与材料、能源、水相关的环境成本方面。 (五) 环境流信息的识别 环境管理会计可以被定义为对材料和能源流信息、环境成本信息以及其他成本信息进行识别、归集、估计、分析、内部报告和使用以满足企业内部传统和环境决策之需要。 (六) 内省是一个非欧经济社会的进步 (七) 物资流动观测 环境管理会计是企业核算物资耗用和环境成本的方法。物资会计是一种通过某种方法跟踪物资流动以体现投入与产出, 目的是评价资源有效性以及环境改进机会。环境成本会计是关于怎样将环境成本进行确认并分配到物资流中或公司经营的其他有形方面。 (八) bentt和詹姆斯环境管理会计的定义 环境管理会计是对财务和非财务信息进行总括、分析和使用以使公司环境和