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税收成本理论与我国税收征收成本分析 在关于税收和税收的各种讨论中，新的税收箭被放在了绳子上。然而, 在新税改之前, 却鲜有对税收成本的核查。党的十六大报告提出“提高行政效率, 降低行政成本”, 降低税收征收成本也是降低行政成本的一项重要内容。因此, 各级政府和有关部门要提高对降低税收征收成本的认识, 把降低税收征收成本纳入税收工作的议事日程。 一、 以征收成本为构成内容的税收征收 任何经济活动都是有成本的, 税收当然也不例外。广义的税收成本是指, 征纳双方在征税和纳税过程中所付出的一切代价的总和, 狭义的税收成本仅指税务机关的征税成本。本文主要研究狭义的税收成本, 即征税成本。 由于征税成本从整个国家来说是一种资源净损耗, 因而征税成本越少越好。“一般认为, 征税成本决不能超过征收数量的5%, 如果超过5%, 这种征收就非常值得考虑。现在的发达国家, 征税的总成本 (指全部赋税的征收成本) 大都在2%以下”。 与发达国家相比, 有两组数据可以表示我国当前征税成本的特点: 一是以征收成本率来衡量。据《中国经济周刊》报道, 按美国国内收入局1992年年报统计, 当年税收征收成本率为0.58%, 澳大利亚为1.07%, 日本为1.13%, 英国为1.76%。而在我国, 据国家税务总局公布的数据测算, 到1996年约为4.73%。据估算, 到20世纪末中国的税收成本率约为5%~8%。 二是以人均征税额来衡量。以1999年的数据为例:如美国联邦税务系统只有税务人员12万人, 每年完成税收收入18273亿美元, 人均征税额为1600多万美元, 是我国的117倍;日本国税人员约9万人, 而每年的税收总收入相当于我国的10倍, 人均征税额为11.1亿日元;我国香港地区仅薪俸税一项共有79.6万个纳税人, 办税人员仅1200人, 人均征税额9860万港元。 二、 征管成本较低 中国是面向法人为主的税收方式, 纳税人只有个人和企业, 个税一般以代扣代缴方式由企业承担。还有中国以流转税为主, 在正常情况下, 中国征税成本应该更低。那么, 中国征税成本过高的真正原因是什么? (一) 税收成本只考虑最大的税收成本,不考虑最大的税收成本,一个说没有过 受计划经济体制的影响, 不少人认为税收工作是一项纯粹的政府行为, 而非经济行为, 缺乏税收成本观念, 不讲经济效率, 国家为了满足财政需要, 只考虑最大限度地组织收入, 而不考虑以最小的税收成本换取最大的收益, 税务机关从提高税收收入目标出发投入大量的人力物力以加强征收, 提高了纳税成本。 (二) 由两个独立的行政执法主体分离的好 机构臃肿是行政机关的通病, 截至1998年底, 我国在编税务人员总数已达100万人 (不含各种类型的临时工等人员) 。1994年税制改革以后分设了国税、地税, 二者作为两个独立的行政执法主体, 有着各自的工作职责和范围, 在业务领域互不沟通, 相关信息不相共享, 但工作对象又是共同的纳税人, 增加了征税成本。各级国税、地税机关在办公设施建设、征管软件开发应用和税收检查方面重复进行的现象较多, 一定程度上增加了人力物力的费用。 (三) 从中国指数化的企业集成进行应依法征管、销售 为了多征税而采用类似销售提成的激励手段, 是中国的一大“创新”。在提成奖励和任务压力的双重作用下, 所谓依法征税、依法纳税在中国已成空话, 征税成本也因此居高不下。政府不是企业, 征税也不同于产品销售。征税要依法进行, 销售则多多益善。政府给税务机关确定征税任务, 甚至设立提成激励, 只能令其从依法征税变成依计划征税, 依上级的要求征税, 这当然也会让征税成本水涨船高。 (四) 税收征管信息化程度不高,监控网络不健全 相关资料显示:截至2005年年底, 全国税务系统的正式职工747 428人中, 硕、博士研究生学历10142人, 约占1.35%, 本科学历约占37.81%, 专科学历约占46.47%, 大专以下学历约占14.3%, 还有几万人是初中以下的文化程度。由于税收征管人员业务素质存在差距, 不少税务管理人员难以做到及时为税务管理、税源监控和税务稽查提供可靠的信息资料;税收征管信息化程度不高, 监控网络不健全;现实中税收征管存在“人治”现象, 存在税务机关征管人员拖延纳税的办税人员的办税时间等。 (五) 税务系统计算机应用单一 我国税收征管电脑化工作已经进行了十年, 取得了一定的成绩, 但与普遍设置了健全的计算机监控网络的发达国家相比, 还差得很远。 目前我国税务系统计算机的应用仅限于税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理以及在此基础上的税收会计核算, 税收征管仍靠传统的粗放型人力管理。各地税务机关的计算机和局域网络系统仅能满足一时之需, 业务范围和征管方式稍作调整, 硬件设备即面临更新的问题, 软