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第一部分成本性态分析与变动成本法实验
一、成本性态分析实验
【实训目的】了解成本的分类方式，掌握成本性态的概念，掌握固定成本与变动成本的概念和特点并学会鉴别，掌握成本性态分析的方法在实践中的应用。
【实训要求】归纳整理各种成本概念，培养理性、逻辑思维能力和分析的技能。
【理论背景】成本是企业进行经营预测、决策，编制预算，成本控制和业绩评价的重要依据，无论财务会计还是管理会计都将成本信息的计量、确定和使用作为其核心内容。
成本是指经济活动中为实现一定目标所投入或耗费的资源的货币表现。制造企业的成本通常分为生产成本和非生产成本两大类。生产成本是指在生产过程中为制造产品而耗费经济资源的货币表现。生产成本按经济用途分为直接材料、直接人工和制造费用三大成本项目。非生产成本是指与产品生产无关，而全部列入当期费用的各项支出，包括管理费用、销售费用和财务费用。
相关范围内成本总额随业务量变化而呈现的不同状态和特征，即成本性态。根据成本性态可以将其划分为固定成本、变动成本和混合成本。
固定成本是指在一定条件下，其总额不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本还可根据其支出数是否受管理部门短期决策行为的影响，进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。但单位产品中的变动成本则不受业务量变动的影响而保持不变。混合成本是指既非完全固定不变，但也不随业务量成正比例变动的成本。对于混合成本则需要采用适当的方法进行分解，将其转化为固定成本和变动成本两部分，并建立起成本函数模型，即成本性态分析。常用的混合成本分析方法有多种，但常见的是历史成本分析法，而历史成本分析法又包括高低点法、散布图法和回归直线法三种。
要求通过阅读案例内容，结合相关的理论，教师的讲解、引导与启发，使学生掌握应有的专业知识和技能；在阅读时，师生应做到共同讨论、交流、分析、演算。
【案例一】成本性态分析—案例分析
—ABC股份有限公司的成本性态分析
（一）基本案情
ABC股份有限公司本年度计划产销某产品10万件，固定成本总额为30万元，计划利润为10万元。实际执行结果是，产销该种产品12万件，成本与售价均无变动，实现利润12万元。
（二）分析要点
要求：试对该公司本年度的利润计划完成情况做出评价。分析此案例需按以下要点进行：
1.固定成本总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响，而保持固定不变，但按照成本习性，单位产品中所含的固定成本应随产量的增加而反比例逐减。
2.由于成本与售价均无变动，故单位产品的固定成本中的减少数，即为利润的增加数。
3.将由于单位产品固定成本的减少及产量增加所引起的应该增加利润数额与实际情况对比，评价该公司本年度利润计划完成情况。
（三）问题探讨
通过本案例，试想一想说明了什么问题？本案例旨在说明成本按性态分类在企业业绩评价中的重要作用。
【案例二】成本性态分析——混合成本分解（三种方法运用比较）
——K公司混合成本分解案例
（一）基本案情
K公司某年度之电费及直接人工小时如图表2—1所示：
图表1—1单位：元
月份
直接人工小时
电费
1
350
1085
2
420
1100
3
500
1500
4
440
1205
5
430
1200
6
380
1100
7
330
1090
8
410
1280
9
470
1400
10
380
1210
11
300
1080
12
400
1230
(二)分析要点
试用高低点法、散布图法、回归直线法对混合成本进行分解。针对此案例，深入探讨三种分解混合成本的方法之共性及差异。
二、变动成本法实验
【实训目的】通过本模块的学习，使学生掌握变动成本法的概念，熟悉变动成本法与完全成本法的主要区别，充分理解变动成本法的真谛——成本的直接相关性和当期性。
【实训要求】通过本模块的学习，学会利用变动成本法分析企业的供应过程、生产过程、销售过程对营业利润的影响，从而为解决企业短期经营决策打下良好的基础。
【理论背景】
变动成本法是指只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。其理论依据为：产品成本必然与产品产量密切相关。只有变动生产成本才应该计人产品成本；固定生产成本在相关范围内，它的发生与各期实际产量的多少无关，它与非生产成本一样具有时效性，其效益随着时间的推移而逐渐丧失，不能递延到下期；因此，固定生产成本应当与非生产成本同样作为期间成本处理。
变动成本法与完全成本法在许多方面存在着区别，如表2-1所示。
表2—1变动成本法与完全成本法的区别
变动成本法与完全成本法下分期利润差额的变化存在着一般变动规律与特殊变动规律
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