第二部分本量利分析实验_管理会计.docVIP

第二部分本量利分析实验

【实训目的】通过本模块的学习，使学生了解本量利分析方法在企业经营管理中的重要地位，掌握本量利分析的基本公式、保本点、保利点的相关公式。

【实训要求】通过本模块的学习，使学生能熟练运用本、量、利三者之间的关系评价企业的经营安全程度与盈利能力，为企业的预测、短期经营决策、利润规划和成本控制打下坚实的基础。

【理论背景】

本量利分析是成本、业务量、利润关系分析的简称。进一步说就是分析固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系。

贡献边际也称贡献边际或边际贡献，是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。其指标有绝对指标和相对指标两种，绝对指标包括贡献边际总额（Tcm)和单位贡献边际(cm)两种，相对指标有贡献边际率(cmR)和变动成本率(bR)两种，用来反映企业产品的盈利能力。

贡献边际率＋变动成本率=1

保本分析是对企业的保本点销售量和保本点销售额进行的分析。保本点销售量（额）是指能使企业达到保本状态的业务量，包括单一品种的保本点和多品种的保本点的分析。

企业的经营安全程度是通过安全边际评价来反映的。安全边际是指实际或预计的销售量或销售额与保本点销售量或销售额的差值，有绝对量和相对量两种表示方法，其中绝对量包括安全边际量和安全边际额，相对量包括安全边际率。安全边际是正指标，数值越大，企业经营安全程度越高，所以安全边际和安全边际率可用来评价企业经营的安全程度。

保本作业率是指保本点销售量或销售额占企业正常销售量或销售额的百分比，表明保本状态下的生产经营能力的利用程度。

安全边际率＋保本作业率=1

保利分析是指在企业一定时期内目标利润已知条件下的本量利分析。在目前市场环境中，只有在考虑到盈利存在的条件下，才能充分揭示成本、业务量和利润之间的正常关系。保利点是指在单价和成本水平既定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现而应达到的销售量和销售额的统称。保净利点又称实现目标净利润的业务量，是企业在一定时期缴纳所得税后实现的目标利润的业务量，包括实现目标净利润的销售量和实现目标净利润的销售额。

利润敏感性分析主要是研究有关因素发生多大变化，会使盈利转为亏损以及各因素变化对利润的影响程度。各因素变化对利润的敏感程度从高到低排列如下：单价、单位变动成本、销售量、固定成本。

【案例一】贡献毛益分析

——珍珍食品加工有限公司贡献毛益案例

（一）基本案情

2000年初，珍珍食品加工有限公司的财务副经理接到公司财务报告，报告显示，在食品销售过程销量下降，使收益下滑，在即将召开的董事会上，讨论进一步行动方案。珍珍食品加工有限公司(以下简称珍珍公司)是设在长春市中心，专门从事多种食品加工销售的有限责任公司，主要经营主食面包，老式酸面包和热狗面包，且分别由三个车间独立加工制作。是长春市优质食品生产商和销售之一。自1995年初成立并生产销售以来，一直颇受广大消费者的信赖与好评，因此市场占有率和盈利水平一直很好。

自从1999年上半年以来，珍珍公司的销量开始下滑，而且仍有继续下降的势头，尤其是热狗面包的销售市场几乎已丧失殆尽。究其原因主要有四方面：首先，消费者在购买食品时，往往在注意质量、口感的同时，更关心价格的问题，因而他们常常去选择价格低的品种；其次，从消费者的需求来看，随着生活水平和消费观念的变化，对食品的需求呈多样化；第三，市场上竞争不断加剧，新的生产商不断出现，由于消费者的“猎奇”心理，珍珍公司丧失了一些顾客；第四，从销售渠道上看，该公司的食品主要是面向商场、食杂店和普通超市，它们的销售逐渐受到冲击，自然也使珍珍公司失去了很多市场。近两年，在长春市内出现了多家仓储超市，这些商家主要打出“天天低价，日日省钱”等销售口号，它们的出现在多方面冲击了原有的大商场、食杂店和普通超市：第一，仓储超市货物品种全，选择方便，随意；第二，大多仓储超市都有“现场制造现场出售”的食品，花样多，价格廉，且消费者亲眼目赌，干净卫生，食得放心。

董事会研究，由于原有“热狗面包”车间的设备暂时无法转作他用，拟将原有的热狗面包转产“珍珍面点糕”，这样既能充分利用原有的设备,又不必重新聘请面点师(面点师工资实行计件工资制)。经市场调查，得到生产“珍珍面点糕”的相关资料如图表2—1、2—2所示：

成本费用资料

图表2—1单位：元

1．按月支付下列费用：

折旧费2000

设备维修费850

管理人员工资12000

办公费2500