第二章成本性态分析与变动成本法_管理会计.docVIP

教案

教学内容

第二章成本性态分析与变动成本法

课时

6

教学目的

本课程学习目标是使学生掌握固定成本、变动成本的概念、构成内容、特征及类型；明确成本性态和相关范围概念以及意义；明确成本性态分析与成本性态分类的异同；掌握变动成本计算法的理论依据及运用；熟悉变动成本法的优缺点。

教学重点

成本性态、固定成本、变动成本、相关范围的意义；成本性态分析；变动成本法及理论依据；完全成本法与变动成本法产品成本的构成、期间成本的构成、损益的确定程序；变动成本法的优缺点。

教学难点

固定成本与变动成本的特点、混合成本的细分、回归直线法、变动成本法的理论依据、变动成本法与完全成本法的区别。

讲授内容

第二章成本性态分析与变动成本法

第一节成本的分类

一、成本按经济职能分类

（一）制造成本

1.直接材料

2.直接人工

3.制造费用：间接材料---机器设备维修用材料

间接人工----维修人员工资

其他制造费用----厂房、机器设备的折旧、维修和修理费

（二）非制造成本

1.行销或销售成本---广告费、展销费等

2.管理成本---行政管理部门发生的费用

二、成本按其性态分类

成本性态（成本习性）是指在一定条件下成本总额与特定业务量（产量或销量）之间的依存关系。因这种依存关系是客观存在的，具有固定的性质，所以称为“性态”或“习性”。

成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

（一）固定成本

1.概念：

固定成本指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。

2.特点

（1）在一定时期、一定产量范围内，固定成本总额不受产量变动影响，固定不变。

（2）在一定时期、一定产量范围内，随着产量的变动，单位固定成本反比例变动。

3.固定成本的分类

（1）约束性固定成本（经营能力成本）：不受管理当局短期决策行为影响的费用。如固定资产折旧、保险费、租金、不动产税、管理人员薪金等。

（2）酌量性固定成本（可调整固定成本）：受管理当局短期决策行为影响的费用。

（二）变动成本

1.概念：

变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其总额成正比例变动的有关成本。如：直接材料、直接人工。

2.特点

（1）变动成本总额随产量变动成正比例变动。

（2）单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。

3.变动成本的分类

（1）技术性变动成本

（2）酌量性变动成本

（三）混合成本

1.概念

混合成本总额既随业务量变动而变动，但又不成正比例变动的那部分成本。如企业的电话费、机器设备维护保养费、使用到人的劳保用品支出等费用就可以归类为混合成本。

2.分类

混合成本与业务量的关系比较复杂，揭示混合成本与业务量之间的关系的数学模型也只能是象征性的。按照混合成本变动趋势的不同，可以分为四类：

(1)半变动成本

(2)半固定成本（阶梯式混合成本）

延期变动式成本

(4)曲线式成本

第二节成本性态分析

一、成本性态分析的涵义

成本性态分析的涵义：成本性态分析是指在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型Y=a+bx的过程。

二、成本性态分析与成本性态分类的关系

（一）联系：第一，两者的对象相同。不论是分析还是分类，都以企业的总成本为对象；第二，开展成本性态分析要以成本按性态分类为前提。

（二）区别：第一，两者的性质不同。成本性态分析包括定性和定量两个方面，成本性态分类则仅仅属于定性分析；第二，两者的最终结果不同。成本性态分析的最终结果是将全部成本区分为固定成本和变动成本两个部分，并建立相应成本模型，成本按性态分类的结果是将全部成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

三、成本性态分析的方法

成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采用的技术手段。常用的成本性态分析方法有历史资料法、技术测定法、直接分析法

历史资料分析法

历史资料分析法是指在占有若干期相关成本（Ｙ）和业务量（ｘ）历史资料的基础上，运用一定数学方法对其进行数据处理，从而确定决策所需要的未来成本数据的一种定量分析的方法。

历史成本法：高低点法、散布图法和直线回归法

1．高低点法

历史成本法中最简便的一种分解方法。

（1）原理：高低点法根据过去一定期间成本与相应业务量的资料，通过最高点业务量和最低点业务量，推算出成本中固定成本和变动成本的一种简便方法。

（2）步骤：

①找出高低点（X高，Y高）和（X低，Y低）

②计算单位平均变动成本b

③计算固定成本a

④求出成本性态分析模型：Y=a+bX

【例2—3】P13

2．散布图法

散布图法的基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述