高级会计师 案例分析第二章　企业全面预算管理.docxVIP

第二章企业全面预算管理

第01讲本章内容简要回顾

本章内容简要回顾

第02讲经典案例分析

【案例分析】甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：

（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75％），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，确保不超过年度预算，同时要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。

（2）安排部署2018年度预算编制工作。会议要求：

①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5％。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25％、营业收入净利率为10.8％。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。

要求：

（1）根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。

『正确答案』当期预算控制和累进预算控制、总额控制和单项控制。

要求：

（2）根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。

『正确答案』

滚动预算法。

理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。

要求：

（3）根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。

『正确答案』

2018年净利润初步预算目标值＝68×（1＋25％）×10.8％＝9.18（亿元）

要求：

（4）根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。

『正确答案』

存在不当之处。

理由：当内外部战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

或：违反了权变性原则，预算管理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。

【案例分析】甲公司是一家重型设备生产企业，为了实施全面预算管理，对企业下设的各事业部的业务流程和权责关系进行了重新梳理，同时加强了信息化建设与投资。相关资料如下：

（1）健全有效的全面预算管理组织体系是推行全面预算管理的关键。全面预算管理的组织体系通常由股东大会、董事会、预算管理委员会和企业经理层构成。预算管理委员会负责制定公司年度的财务预算方案和决算方案，董事会负责审议批准。

（2）根据企业现有资源及其利用情况，确定企业的年度经营目标，进而作为全面预算的编制基础。

（3）甲公司下设的A事业部，只生产一种产品A。该产品每件售价为160元，每件变动成本为110元，固定成本总额为400000元。甲公司管理层与A事业部负责人共同协商，拟定2019年实现净利润900000元，所得税税率25％。

（4）甲公司下设的B事业部，2019年为了灵活适应内外部环境变化，使预算编制更符合预算期经济活动需要，拟改变原来的以历史期经济活动为基础的预算编制方法。

（5）甲公司下设的C事业部，产品生产的多样化程度比较高，生产工艺较为复杂，并且间接费用占产品比重较高，管理者要求提供更为准确的成本信息，以便做出正确的产量决策和价格决策。

（6）甲公司下设的D事业部，产品年度产销量存在较大不确定性，要求D事业部采用弹性预算法编制年度预算。D产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为0.55亿元，弹性定额为每件0.15万元，弹性定额适用的产量为20～25万件。

（7）甲公司下设的E事业部，主要从事市政公路基础设施建设项目，每个项目按照年度收入、成本费用和利润分别编制预算。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）指出甲公司采取的是哪种管理控制模式，并说明它的优点。

『正确答案』预算控制模式。