双体系平行记账模式五大特征！通过实例，教你如何账务处理.pdfVIP

双体系平⾏记账模式五⼤特征！通过实例，教你如何账务处理

2017年10⽉，财政部布《政府会计制度——⾏政事业单位会计科⽬和报表》（下称《制度》），⾃2019年1⽉1⽇起

施⾏，⿎励⾏政事业单位提前执⾏。《制度》彻底改变了我国政府单位的会计核算模式。

本⽂通过实务举例，分析新制度下账务处理的⽅法，并总结双体系平⾏记账模式的五⼤特征。

固定资产相关账务处理解析

《制度》的⼀个重⼤创新是重构政府会计模式，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，即

双体系平⾏记账模式。笔者通过单位购置固定资产及计提固定资产折旧业务，解释《制度》会计核算，从⽽总结双体系

平⾏记账模式的重要特征。

假设，某年3⽉2⽇，甲事业单位收到A商业银⾏（财政授权⽀付代理银⾏）转来的授权⽀付额度到账通知书，当⽉授权

⽀付额度30万元。双体系平⾏记账模式下账务处理包括财务会计账务处理和预算会计账务处理。

财务会计账务处理如下：

借：零余额账户⽤款额度300000

贷：财政拨款收⼊300000

预算会计账务处理如下：

借：资⾦结存——零余额账户⽤款额度300000

贷：财政预算拨款收⼊300000

3⽉18⽇，甲事业单位购⼊⼀台不需要安装的检测专⽤设备，设备总价11.5万元，通过财政授权⽀付的⽅式⽀付货款。

购⼊设备过程中⽣运杂费5000元，以银⾏存款⽀付。双体系平⾏记账模式下账务处理同样包括财务会计账务处理和预

算会计账务处理。

财务会计账务处理如下：

借：固定资产120000

贷：零余额账户⽤款额度115000

银⾏存款5000

预算会计账务处理如下：

借：事业⽀出120000

贷：资⾦结存——零余额账户⽤款额度115000

资⾦结存——银⾏存款5000

该项固定资产的使⽤年限为10年，甲事业单位按照年限平均法计提固定资产累计折旧。根据《政府会计准则第3号——

固定资产应⽤指南》规定，固定资产应当按⽉计提折旧，当⽉增加的固定资产，当⽉开始计提折旧。因此，从3⽉起，

对于甲单位每⽉计提1000元的固定资产折旧，不进⾏预算会计账务处理，财务会计账务处理如下：

借：业务活动费⽤1000

贷：固定资产累计折旧1000

贷：固定资产累计折旧1000

将实提固定资产折旧

笔者认为，上述双体系平⾏记账模式具有五⼤特征。

第⼀，对纳⼊部门预算管理的现⾦收⽀进⾏平⾏记账，即对于纳⼊部门预算管理的现⾦收⽀业务，在进⾏财务会计核算

的同时也应当进⾏预算会计核算。对于其他业务，仅需要进⾏财务会计核算。例如，计提固定资产折旧不属于“纳⼊部

门预算管理的现⾦收⽀业务”，只进⾏财务会计核算，预算会计体系不进⾏账务处理。

第⼆，实提固定资产折旧。传统的《事业单位会计制度》等会计制度虚提资产折旧或摊销，即计提资产折旧或摊销冲

减“⾮流动资产基⾦”等净资产项⽬。根据《政府会计准则第3号——固定资产》第⼆⼗条规定，固定资产应当按⽉计提折

旧，并根据⽤途计⼊当期费⽤或者相关资产成本。《制度》规定，按⽉计提固定资产折旧时，按照应计提折旧⾦额，借

记“业务活动费⽤”“单位管理费⽤”“经营费⽤”“加⼯物品”“在建⼯程”等科⽬，贷记“固定资产累计折旧”科⽬。《制度》实提

资产折旧或摊销，不仅可以较为准确地反映资产的真实价值，⽽且也为政府会计核算公共服务成本奠定坚实的基础，进

⽽科学地进⾏绩效评价。

第三，取消资产基⾦类科⽬，新设“资⾦结存”科⽬，起着借贷⽅平衡的作⽤。在传统会计制度中，资产基⾦类科⽬核算

起着借贷⽅平衡的重要作⽤，这也是传统政府会计核算的重要特⾊。《制度》不再设置资产基⾦类科⽬，新设“资⾦结

存”科⽬核算，并按照“零余额账户⽤款额度”“货币资⾦”“财政应返还额度”明细科⽬核算。“资⾦结存”科⽬核算的主要⽅法

是，在单位取得预算收⼊时借记“资⾦结存”科⽬，贷记预算收⼊类科⽬，在⽣预算⽀出时借记预算⽀出类科⽬，贷

记“资⾦结存”科⽬。

第四，财务会计体系、预算会计体系都设置“收⼊”核算。财务会计体系的“收⼊”和预算会计体系的“预算收⼊”⼏乎是⼀⼀

对应关系，⽽且单位在收到财政拨款时同时确认财务会计收⼊和预算收⼊。为了强化预算会计功能，《制度》在预算收

⼊类科⽬增加“债务预算收⼊”核算，将依法纳⼊部门预算管理的现⾦收⽀均纳⼊预算会计核算范围。为了区分双体系两

个“收⼊”要素，在预算收⼊类科⽬中增加“预算”两字。

第五，双体系平⾏记账模式不是两套会计信息系统（双系统）核算，