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浅谈对会计责任与审计责任认识上的误区

摘要：会计责任与审计责任是两种不同的概念。随着我国资本市场

的进一步完善与成熟，越来越多的公司依赖证券市场获取资金；同

时，大局部投资者依靠会计师对被投资公司的报表审计结论来决定

投资意愿，他们认为“无保存意见的审计结论”意味着公司没有问

题，这就产生了会计责任与审计责任的混淆。文章从这两种责任的

划分上进行探讨。关键词：会计责任；审计责任

随着中国证券市场的进一步完善和成熟，越来越多的投资人关

注的是上市公司的会计报表而非报表以外的因素，并以此作为是否

投资的依据。因此，会计报表的真实性就成为投资者关注的重点。

宇通客车虚减资产、负债各1.35亿元，河南华为会计师事务所

为其出具了无保存意见的审计报告。证监会给予警告处分并罚款30

万元。华为会计师事务所上诉，申辩自己不应承担审计责任，不应

受到法律制裁，并声称未发现错弊是因为被审计单位与银行做了手

脚，应由被审计单位承担全部责任。不管该案的判决结果如何，从

中可看出：无论是社会公众还是会计师都在会计责任与审计责任的

认识上存在误区。其实，审计责任不能替代会计责任，同样会计责

任也不能替代、减免审计责任。特别值得注意的是当会计师审计失

败时，会计责任与审计责任同在。

一、存在的认识误区

（一）社会公众的认识误区

会计信息的编报日益复杂以及会计信息的常常失真导致会计报

表的使用者完全依赖会计师的审计报告做出正确的判断和决策。如

果会计报表里有重大错报或漏报，但会计师在审计时未发现，就肯

定会给报表的使用者带来损失。此时，会计报表的使用者往往将会

计责任与审计责任混为一谈，并且认为审计过报表的会计师就是会

计报表质量的当然保证人，会计师即要承担会计责任同时又要承担

审计责任。从目前发生的诉讼案件来看，会计报表的使用者都是控

告会计师，而很少有控告造假的被审计单位。

（二）会计师行业的认识误区由于会计师诉讼案件的增

多，会计师总是过分强调被审计单位的会计责任从而以此来减轻自

己的审计责任。

（三）被审计单位管理当局的认识误区被审计单位管理当

局认为会计报表经过审计出具了无保存意见的审计报告，那就意味

着会计报表经过了会计师确实认，一旦已审计过的会计报表被发现

还存在重大错报，被审计单位管理当局常常以会计报表经过审计为

借口来推卸自己应承担的会计责任，而追究会计师的责任。

二、存在认识误区的原因

（一）会计报表的使用者不理解会计责任与审计责任

会计和审计职业在目标上存在关联性导致会计报表的使用者不

能区分理解会计责任与审计责任。

审计与会计关系密切，它们都以会计资料（包括会计报表、凭

证、账簿等）作为工作对象。区别在于，会计强调收集和加工满足

使用者要求的信息；审计那么强调监视和鉴定被审计单位所提供会

计信息的合法性和公允性，以便为会计报表使用者的决策和判断提

供依据。这两者的根本目标一致，即都是为使用者提供有价值的会

计信息。正是审计与会计目标的关联性使得那些使用错误的会计信

息而造成了决策失误的使用者，很难分辨这是属于审计责任还是属

于会计责任。此外，会计造假以后，企业往往会陷入破产的境地，

会计报表使用者也难以追究其责任，因此只有让会计师承担全部责

任。

会计师充分履行审计责任，能帮助和促进被审计单位充分履行

会计责任。会计师充分履行其审计责任，对在审计过程中发现的会

计报表里存在的重大错报和未披露事项调提请被审计单位调整和披

露，会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形

成不同的审计意见，出具不同类型的审计报告。这样可以使被审计

单位重视其会计责任，帮助和促使其充分履行会计责任。所以当审

计责任未充分履行时，会计信息的使用者便认为会计师既承担会计

责任又承担审计责任。