CPA会计-第12章--非货币性资产交换讲义.pptxVIP

第十二章非货币性资产交换2017CPA讲义

会计·第12章本章内容结构第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换确实认和计量第三节非货币性资产交换的会计处理2017年教材主要变化：按营改增的相关规定对相关例题进行修订。

会计·第12章本章考情分析本章全面论述了非货币性资产交换的认定和相应的会计处理。本章以客观题为主，主要考点：〔1〕非货币性资产交换的认定；〔2〕换入资产入账价值的计算。本章也可能与长期股权投资、债务重组和会计过失更正等章节内容相联系在综合题中出现。本章近年试题分值为2分至4分。

第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定〔一〕货币性资产和非货币性资产

1.货币性资产

是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

2.非货币性资产

是指货币性资产以外的资产。该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货〔如原材料、库存商品等〕、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。3.非货币性资产与货币性资产的区别二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，是否是固定或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定的，那么该资产是货币性资产；反之，如果是不固定或者不可确定，那么为非货币性资产。会计·第12章

第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定〔二〕非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换一般不涉及或只涉及少量的货币性资产〔即补价〕。【解释】非货币性资产交换的特征〔3个〕〔1〕非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。〔2〕非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。〔3〕非货币性资产交换一般不涉及货币性资产、但有时也可能涉及少量的货币性资产。会计·第12章

第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定〔二〕非货币性资产交换【例题·单项选择题】〔2015年〕在不涉及补价的情况下，以下各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是〔〕。A.开出商业承兑汇票购置原材料B.以作为持有至到期投资核算的债券投资换入机器设备C.以拥有的股权投资换入专利技术D.以应收账款换入对联营企业投资【答案】C【解析】选项A，应付票据属于一项负债；选项B中的持有至到期投资和选项D中的应收账款都是货币性资产，因此选项A、B和D均不属于非货币性资产交换。会计·第12章

第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定〔二〕非货币性资产交换【例题·多项选择题】〔2014年〕不考虑其他因素，甲公司发生的以下交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有〔〕。A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权【答案】AB【解析】选项C，持有至到期投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换；选项D，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。会计·第12章

第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定〔二〕非货币性资产交换【例题·多项选择题】按照企业会计准那么规定，在不涉及补价的情况下，以下各项中，属于非货币性资产交换的有〔〕A.以应收账款换取土地使用权B.以可供出售权益工具投资换入固定资产C.以长期股权投资换入持有至到期债券投资D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备【答案】BD会计·第12章

第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定〔三〕非货币性资产交换的认定对“少量”的判断标准：在涉及少量补价的情况下，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%〔注意不含25%〕作为参考。〔1〕如果补价÷整个资产交换金额＜25%，那么属于非货币性资产交换；〔2〕如果补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为货币性资产交换，适用其他相关准那么。

1.收到补价的企业

收到的补价÷换出资产公允价值＜25%

2.支付补价的企业

支付的补价÷〔支付的补价＋换出资产公允价值〕＜25%【解释1】整个资产交换金额是指交换双方资产公允价值中较高的公允价值，双方资产公允价值的差额为补价。【解释2】注意：在计算上述比例时，分子和分母，均不含增值税。会计·第12章

第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的认定【解释3】一般在判断非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价