中小企业会计实务-10 所有者权益 教学课件.pptxVIP

中小企业会计实务第十章所有者权益

目录CONTENTS●01、实收资本的核算●02、资本公积的核算包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求原则、会计核算基础、会计要素及其确认、计量等内容●03、留存收益的核算

01、实收资本的核算

科目设置实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本。企业的实收资本一般等于其注册资本。为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，企业应通过“实收资本”科目核算。该科目属于所有者权益类科目，其借方登记实收资本的减少数额，贷方登记实收资本的增加数额，期末余额在贷方，反映企业期末实收资本的实有数额。“实收资本”按不同的所有者设置明细科目，进行明细分类核算。

接受投资的核算1、接受现金资产投资的核算企业接受现金资产投资时，按实际收到的现金，借记“库存现金”“银行存款”科目，按投资者应享有企业在注册资本的份额计算的金额，贷记“实收资本”科目，差额贷记“资本公积——资本溢价”科目。2、接受非现金资产投资的核算企业接受投资者作价投入的固定资产、材料、无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定其价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额，借记“固定资产”“原材料”等科目，贷记“实收资本”“资本公积”科目。

实收资本的增减变动一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。1、实收资本的增加一般企业增加资本主要有3个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资小企业，直接结转即可。

2、实收资本的减少企业的资本不可随便增减，只有符合规定的条件才能按规定的程序办理增资或减资的会计处理。公司减资的原因大体上有两种：一是资本过剩而减资；二是企业发生严重亏损而需要减资。企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。

02、资本公积的核算

科目设置资本公积仅来源于小企业投资者的投入，是指投资者投入企业、所有权属于全体投资者，并且金额上超过法定资本部分的资本。资本公积包括资本溢价、外币折算差额等。为了核算企业资本公积的增减变动情况，企业应当设置“资本公积”科目。该科目属于所有者权益类科目，其借方登记资本公积的减少数额，贷方登记资本公积的增加数额，期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结存数额。

资本公积的用途小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。其账务处理为：借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。资本公积不得用于弥补亏损。

03、留存收益的核算

（一）科目设置盈余公积为了反映和监督企业盈余公积的提取和使用等增减变动情况，企业应设置“盈余公积”科目，并在该科目下设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细科目。（二）法定公积金的提取提取法定公积金的基础：小企业当年实现的税后利润，即净利润。提取法定公积金的比例：10％。提取法定公积金的最低限额：法定公积金累计额达到公司注册资本的50％以上时，可以不再提取。（三）任意公积金的提取提取任意公积金的基础：小企业当年实现的税后利润，即净利润。提取任意公积金的比例：公司法没有规定提取的具体比例，而是根据公司自治的立法精神，由企业自行确定。提取任意公积金的最低限额：公司法没有规定任意公积金提取的最低限额。

盈余公积（四）盈余公积的用途小企业提取的盈余公积，根据公司法等法律的规定，主要用于以下3个方面：弥补亏损；转增资本；扩大企业生产经营。

（五）账务处理小企业（外商企业）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金、借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”“应付职工薪酬”科目。盈余公积转增资本时，以转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%为限。

未分配利润期末结转的会计处理分配利润的会计处理未分配利润弥补亏损的会计处理企业期(月)末结转利润时，应将各损益类科目的余额全部转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。小企业经股东大会或类似机构决议，根据有关规定分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付利润”科目，贷记“应付利润”科目。小企业在生产经营过程中既可能实现盈利，也有可能出现亏损。小企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将本年发生的亏损自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。未分配利润

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