财务报表的粉饰及识别.doc

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[摘要]资本市场有效运行的基础是具有透明度和充分含量的信息。而会计信息是资本市场上流动的众多信息中最重要的一部分。高质量的会计信息有助于人们区分资本市场上效益良莠的上市公司，降低利益相关者决策过程中面临的不确定性，促使社会资源的趋利性流动，最终达到改善资源配置效率的目标。本文针对当前我国资本市场上存在较为严重的上市公司财务报表粉饰的现象，通过较为详细地介绍财务报表粉饰的动因及类别，对财务报表粉饰的手段进行分析，对财务报表粉饰的识别方法进行概括，总结出针对我国上市公司财务报表粉饰的现象应采取的措施。

[关键词]财务报表粉饰；动因；类别；手段；识别方法；措施

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目录

TOC\o1-3\h\z\u一、财务报表粉饰的动因及类别1

（一）财务报表粉饰的概念 1

（二）财务报表粉饰的动因 1

1．业绩考核动机1

2．获取银行及商业信用动机1

3．发行股票筹资动机2

4．减少纳税额动机2

5．政治利益动机2

6．明确或推卸责任动机2

（三）财务报表粉饰的类别3

1．粉饰经营业绩3

2．粉饰财务状况3

3．粉饰现金流量3

二、财务报表粉饰的手段及识别方法4

(一)财务报表粉饰的手段 4

1．资产重组4

2．虚拟资产4

3．关联交易4

4．利用会计政策变更及滥用会计估计5

（二）财务报表粉饰的识别方法 5

1．不良资产剔除法5

2．关联交易剔除法5

3．异常利润剔除法5

4．现金流量结构分析法5

三、针对我国上市公司财务报表粉饰采取的措施6

（一）改革股票发行制度，减少报表粉饰的动机 6

（二）完善财务会计制度，增加报表粉饰的难度 6

（三）加强相关法律法规，提高报表粉饰的风险 6

（四）加强建立社会监督机制，崇尚诚信风气 6

（五）加强外部监管,充分发挥注册会计师在审计方面的积极作用 6

参考文献8

报表。

（三）财务报表粉饰的类别

财务报表粉饰的动机决定了财务报表粉饰的类型。大致可分为三大类型：粉饰经营业绩、粉饰财务状况和粉饰现金流量。

1．粉饰经营业绩

具体表现形式包括：利润最大化、利润最小化、利润均衡化和利润清洗。

（1）利润最大化

公司在上市前一年和上市当年采用这种类型的报表粉饰尤其明显。典型的做法是：提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账（隐瞒企业的亏损情况，歪曲企业的实际经营成果和财务状况）、资产重组、关联交易。

（2）利润最小化

当公司达不到经营目标或可能出现三年亏损、面临被摘牌时，将后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，避免被摘牌的命运。典型的方法：推迟确认收入、提前结转成本、加速折旧、将应予资本化的费用列入当期损益等。

（3）利润均衡化

企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类型的会计报表粉饰。典型的做法是：利用应收应付账户、分期摊销账户和递延账户来调节利润，以制造利润稳步增长的趋势。

（4）利润清洗

俗称“洗大澡”，即巨额冲销，特指公司通过有意压低坏年景的业绩，将利润推迟到下一年度集中体现，以达到下一年度业绩大增的会计操纵手段。常见的手法包括：大规模计提坏账准备、资产减值准备，导致当年业绩大减甚至亏损，在下一年度则恢复正常计提，形成业绩大幅增长的假象，公司实际经营状况其实没有改观。

2．粉饰财务状况

具体表现形式包括：高估资产、低估负债和或有负债。

（1）高估资产

对外投资和股份制改组时，企业往往倾向于高估资产，以获得较大比例的股权。典型的做法是：编造理由进行资产评估、虚拟业务交易和利润。

（2）低估负债

企业贷款或发行债券时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债及或有负债的欲望。典型的做法是：账外账，即将负债隐藏在关联企业、或有负债中而不加以披露等。

3．粉饰现金流量

具体表现形式主要包括：突击制造现金流量、混淆现金流量的类别。

（1）突击制造现金流量

如在会计期间即将结束前，突击收回关联企业结欠的账款，降低处置存货，低价抛售有价证券，高额融入资金，在会计期间结束前形成现金流入的“高峰”。

（2）混淆现金流量的类别

在其他条件保持相同的情况下，经营活动产生的现金流入净额越大，意味着企业的利润质量越高，为了改变投资者对利润表的“印象”，企业可能蓄意混淆现金流量表的类别，将投资活动或融资活动产生的现金流量划分为经营活动产生的现金流量。

二、财务报表粉饰的手段及识别方法

(一)财务报表粉饰的手段

财务报表粉饰的手段主要包括资产重组，虚拟资产，关联交易，利用会计政策变更及滥用会计