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非货币性资产对外投资转让所得如何确认？咋填报？-财税法规解读获奖文档

《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号，以下简称公告）就《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）中的实行查账征收的居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，企业所得税申报表的填报进行了规定。对外投资转让所得的确认公告第一条规定，实行查账征收的居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。财税〔2014〕116号文件第二条规定，企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。例：2015年1月，A市企业所得税实行查账征收的居民企业甲公司，将其持有的土地使用权作为投资，对乙公司（居民企业）进行投资，该土地使用权的账面价值为1500万元（计税基础），经资产评估机构评估的公允价值为1600万元。假设与乙公司对应的股权评估后价值为1600万元，并以此价作为股权收购价。不考虑其他税费，甲公司与乙公司系非关联企业。甲公司因非货币性资产投资确认的非货币性资产转让所得为100万元（1600-1500），可以分5年均匀计入相应年度的应纳税所得额，每年计入的应纳税所得额为20万元（100/5）。按照会计准则规定：甲公司2015年度会计上一次性确认的非货币性资产转让所得为100万元，而税收上计入的应纳税所得额为20万元，2015年度纳税调减80万元（100-20）。2016年至2019年，甲公司会计上每年确认的非货币性资产转让所得为0，税收上每年确认的应纳税所得额为20万元，因此2016年至2019年，每年纳税调增20万元。非货币性资产转让所得递延确认期间，汇算清缴时年度企业所得税申报表的填报公告第四条规定，企业选择适用本公告第一条规定进行税务处理的，应在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类，2014年版）中A105100企业重组纳税调整明细表第13行其中：以非货币性资产对外投资的相关栏目。非货币性资产投资递延纳税调整的填报公告第四条规定，在填报A105100企业重组纳税调整明细表时，应向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》。本表主要反映投资企业投资非货币性资产的公允价值、账面价值、计税基础、会计与税收所得的差异、递延确认所得税收金额，及会计与税收所得之间计算的逻辑关系。结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪。本文由梁志飞老师编辑整理。