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第五节废品损失和停工损失的核算1

本节学习目的和要求废品损失、停工损失的概念重点掌握废品损失的核算理解停工损失的核算2

生产损失的含义生产损失是企业生产过程中发生的各种损失，包括废品损失和停工损失生产损失是在正常的生产条件下，为了获得合格品而不可避免的、连带发生的资金耗费如果生产损失金额较小，为了简化成本核算，可不进行核算如果生产损失金额较大，为了控制损失的金额同时明确经济责任，有必要进行生产损失的核算3

一、废品损失的归集和分配一、废品损失的内容二、废品损失的核算4

（一）、废品损失的内容废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或许在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品两类★可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的★不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的5

废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种◆料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品◆工废是在生产过程中由于生产原因所产生的废品废品损失＝不可修复废品的生产成本＋可修复费品的修复费用－回收的废残料价值－应收各种赔款6

注意：无论废品是在生产过程中发现，或在产品入库、销售后发现，均列入废品损失。但合格产品入库后因保管、运输等原因造成的变质损坏的损失，属管理问题，应作为产成品毁损处理，不应列入废品损失；有关“三包”范围内的废品损失，为了简化核算手续，不直接记入废品损失，发生时可直接记入“管理费用”帐户；可以降价的次品、等外品的降价损失，作为销售损失处理，不列入废品损失。7

在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废品损失”科目，属于成本类科目，本期废品的净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转后“废品损失”科目无余额。8

（二）废品损失的核算

■可修复废品损失的核算废品损失基本生产成本废品的修复费用1、应收的责任人赔款2、收回废品残料价值直接材料直接人工燃料及动力制造费用废品净损失废品损失9

【例5—1】基本生产一车间甲零件验收时发现2件可修复废品，为工人王力加工时违反操作规程损坏，按规定应赔偿10元。此外，修复时发生修复费用为：原材料13元，工资2元，职工福利费O．28元。编制会计分录如下：10

A．归集修复费用借：废品损失——甲零件15.28贷：原材料13应付职工薪酬——工资2——职工福利费0.28B．应收责任者赔款借：其他应收款——王力10贷：废品损失——甲零件1011

■不可修复废品损失的核算不可修复废品成本的计算——按废品所耗实际费用计算★废品应负担的材料费用的计算材料费用分配率＝材料费用实际发生额÷（合格品数量＋废品数量）废品材料成本＝废品数量×材料费用分配率★废品应负担的其他费用的计算某项其他费用分配率＝该费用实际发生额÷（合格品实际工时＋废品实际工时）废品应负担的某项其他费用＝废品实际工时×该费用分配率12

不可修复废品成本的计算——按定额成本计算

根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品的成本

适用于定额资料比较完整、准确的企业13

【例5—2】企业一车间本月生产A产品300件，在生产过程中发现其中不可修复废品20件。全部产品已完成实际工时1500小时，其中废品生产工时为100小时。A产品“基本生产”明细账所归集的生产费用为：直接材料10500元，直接人工12000元，制造费用9750元。废品残料回收价值180元，责任人李平按规定应赔偿材料费100元。A产品开工时直接材料系一次投入，则材料费用按产量比例分配，加工费用按工时比例分配，根据上述资料计算如下：14

直接材料分配率=10500÷（280+20）=35废品分配材料费用=20×35=700（元）直接人工分配率=12000÷（1400+100）=8废品分配工资费用=100×8=800（元）制造费用分配率=9750÷（1400+100）=6.5废品分配制造费用=100×6.5=650（元）15

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A．结转不可修复废品成本借：废品损失——A产品——直接材料700——直接人工800——制造费用