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第十九章投资与筹资循环的审计

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一、?对外投资内部会计控制标准?的规定

1.不相容岗位

〔1〕预算的编制与审批

〔2〕工程的分析论证与评估

〔3〕决策与执行

〔4〕处置的审批与执行

〔5〕业务的执行与相关会计记录

2.授权批准

审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在

授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经

办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。

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【例题】B注册会计师接受会计师事务所的指派对

Y股份有限公司2024年度的会计报表进行预审，正

在对Y公司有关对外投资内部控制的合理性和有效

性进行测试，有以下问题需做出判断。

〔1〕B注册会计师了解到Y公司对外投资的以下岗位

分工中，不恰当的是〔〕。

A.甲职员负责对外投资预算的编制，乙职员负责对

预算进行审批

B.证券部负责股票债券的买卖，财务部负责相关的

会计处理

C.投资部丙职员负责投资处置的审批，丁职员负责

办理有关处置业务

D.戊职员负责对外投资工程的分析论证及评估

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n答案：D

n解析：分析论证及评估为不相容职务。

n〔2〕B注册会计师为测试公司对外投资处置的有

关内部控制有效性，以下测试程序中最有可能执行

的是〔〕。

nA.检查投资工程的分析论证报告

nB.检查对外投资预算是否经过批准

nC.观察投资处置的审批和执行是否确实别离

nD.审阅内部盘核报告

n答案：C

n解析：审批和执行为投资处置过程中的不相容职务。

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二、投资的实质性测试

1.分析性复核

〔1〕计算短期股票投资、长期股权投资、期货等

高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投

资的平安性，要求被审计单位估计潜在的短期投

资和长期投资损失。

〔2〕计算投资收益占利润总额的比例，分析被审

计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计

单位盈利能力的稳定性。

将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的

现金流量进行比较，将重大投资工程与以前年度

进行比较，分析是否存在异常变动。

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2.实地盘点投资资产，并审查账实是否相符

n盘点投资资产包括两个步骤：

n一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人

员在场，盘点结果要填制盘点清单。

n二是将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，

并经企业管理人员签章后，列入审计工作底稿。

n如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保

管的，注册会计师应向保管机构发出询证函，以

证实投资证券的真实存在。

3.审查投资的入账价值和投资收益

4.审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定

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5.审查长期投资的核算方法

6.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转

的会计处理是否正确

对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，

注册会计师应注意审查下面三个问题：

〔1〕对今后一年内将要到期的长期债权投资，

是否已从报表上“长期债权投资〞剔除并单

独列在“流动资产〞类下“一年内到期的长

期债权投资〞工程内。

〔2〕长期投资转化为短期投资的合理性。

〔3〕检查有无长期投资性质的短期投资。

7.确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。