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【税会实务】改制企业常见会计差错的调整

在改制企业会计报表调整中经常会发现三种类型的会计差错，其调整办法及其在各年帐务处理也不尽相同。

这三种常见会计差错表现为：

1．影响损益的事项；2。不影响损益的事项；3。跨期事项。

对以上三种情况我们分别加以分析，第一种情况其影响损益应调整下一年的期初未分配利润及对应的项目。第二种情况不影响损益无需调整下一年的对应项目仅调整当年的对应项目，第三种情况下不但要调整当年的对应项目，还要调整上一年的会计报表项目及其本期期初未分配利润。

现举一例来说明各自的调整方法，审计时发现如下会计差错：

1．某股份公司1996年6月购置一台固定资产，价值1000万元，由于当时未付款企业未作帐，1997年6月才入帐，该资产使用年限为5年，不计残值。

2．1996年底，其存货盘点时发现有400万元存货发票未到，未对此作帐务处理。公司已销售部分产品并按规定结转相应的成本。

3．1996年应计提上交的城建税及教育费用附加其计20万元，列入1997年产品销售税金及附加。

针对上述问题我们逐一进行分析。第一例中1996年会计差错为未入固定资产及少提折旧，其中未放固定资产属于第二类事项，无需结转至1997年，而少计提折旧，则需结转至1997年及最近的会计分录中。

1996年时应补作分录

借：管理费用100

贷：累计折旧100

借：固定资产1000

贷：应付帐款1000

1997年应作的会计分录为

借：利润分配—未分配利润100

贷；累计折旧100

借；管理费用100

贷：累计折旧100

1998年作帐时应补作分录为

借：利润分配—未分配利润200

贷：累计折旧200

在1998年补作分录时同时，调整上年度的会计报表及本期会计报表的年初数。第二例中所述情况与当年的损益无关，仅调1996年度的报表即可，分录为

借：库存商品400

贷：应付帐款400

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。等你明白了，会计真的很简单了。