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视同股利分配，五种情形要缴个税

我国个人所得税法规定，个人获得的股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所

得额，适用20%的比例税率，按次征收个人所得税。但实际操作中，一些企业有

打擦边球的现象。对此，财政部、国家税务总局出台了一系列视同股息、红利所

得征收个人所得税的政策，归纳起来，纳税人有如下五种情形之一，就要按照视

同股息、红利所得缴纳个人所得税的情况。

 一、投资者向企业借款可视同企业对个人投资者的股利分配

 实际中，常见个人投资者向企业借款，借款挂在“其他应收款”等往来账户，

根据《》（财税〔23〕158号）的规定，只要个人投资者在该纳税年度终了后

既不归还，又未用于企业生产经营的，对其所借非生产经营款项应比照投资者取

得股息、红利所得征收个人所得税。例如，某房地产开发有限责任公司在“其他

应收款”账户上挂了一笔该公司股东王某向公司的借款。王某于2008年3月21

日从公司借款5万元用于孩子出国留学，年底未归还，凭证后附有王某手写的借

据。根据税法规定，王某从公司所借的5万元非生产经营用款应按“利息、股息、

红利”税目缴纳个人所得税1万元。

 值得注意的是，因为上述文件只约束投资者借款，在实际工作中，有的投资者

将借款转化为投资者的配偶、子女或其他亲属借款，想钻税法的空子逃避纳税。

为此，《》（财税〔28〕83号）规定，将投资者从企业借款不还视同股息、红

利所得征收个人所得税的政策延伸至投资者家庭成员。文件规定，投资者家庭成

员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者家庭成员，且借

款年度终了后未归还借款的视同投资者取得股息、红利所得征收个人所得税。

 二、投资者将企业资金用于消费性支出或财产性支出，视为企业对个人投资者

的股利分配

 个人投资者以企业资金为本人、家庭成员支付与企业经营无关的消费性支出及

购买汽车、住房等财产性支出，根据《》（财税〔23〕158号），按照实质重于

形式的原则，应认定实际是个人投资者获得了股息、红利，应依照“利息、股息、

红利所得”项目缴纳个人所得税。例如某建筑安装有限公司在福利费中列支82

万元为投资者购买住房，则要视同投资者取得82万元的股息、红利，应缴纳16.4

万元的个人所得税。

 《》（财税〔28〕83号）规定，针对实际中存在大量企业的资产计入个人名

下，即使为企业使用，同样要征收个人所得税。文件要求，企业出资购买房屋及

其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员的，不论所有权人是否

将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，

应视同投资者取得股息、红利所得，缴纳个人所得税。为企业所用的个人资产提

取的折旧不得在企业所得税税前扣除。

 三、盈余公积、未分配利润转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配

 盈余公积和未分配利润来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润，所以盈

余公积和未分配利润转增个人资本实质上是把净利润分配给股东，是对股东股份

的重新量化，个人应当缴纳个人所得税。

 《》（国税发〔1997〕198号）和《》（国税函〔1998〕333号）都作出规定，

盈余公积金转增个人资本应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

例如，某有限责任公司A由甲、乙、丙三个自然人投资设立，投资比例为

5∶3∶2。为了扩大资本总额，决定用企业600000元的盈余公积金转增资本。则

股东甲应纳个人所得税600000×50％×20％=60000（元），股东乙应纳个人所得

税600000×30％×20％=36000（元），股东丙应纳个人所得税

600000×20％×20％=24000（元），上述税款由A公司代扣代缴。

 四、资本公积金转增实收资本，视为企业对个人投资者的股利分配

 《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》

（国税发〔1997〕198号）规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股

息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个

人所得税。”虽然该文件明确规定资本公积金转增股本不征税，但是，在随后的

《》（国税函〔1998〕289号）进行了相应的补充说明，国税发〔1997〕198号文

件中所说的资本公积金转增个人股本不需征税，专指股份制企业股票溢价发行收

入形成的资本公积金转增个人股本不作为应税所得，不征收个人所得税，而与此

不相符合的其他资本公积金转增个人股本，应当依法征收个人所得税，包括企业

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