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内部债权债务项目本身的抵销

内部债权债务项目本身的抵销

 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：

 （1）应收账款与应付账款；

 （2）应收票据与应付票据；

 （3）预付款项与预收款项；

 （4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，

当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；

 （5）应收利息与应付利息；

 （6）应收股利与应付股利；

 （7）其他应收款与其他应付款。

 抵销分录为：

 借：债务类项目

 贷：债权类项目

 1.应收账款与应付账款的抵消先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。

 首次编制合并报表抵消分录：

 ①内部应收账款抵消：

 借：应付账款（含税金额）

 贷：应收账款

 ②内部应收账款计提的坏账准备抵消：

 借：应收账款坏账准备

 贷：资产减值损失

 ③内部应收账款计提的坏账准备涉及递延所得税资产抵消：

 借：所得税费用

 贷：递延所得税资产

 连续编制合并财务报表：

 （1）内部应收账款本期余额等于上期余额时抵消：

 ①将内部应收账款与应付账款相互抵消：

 借：应付账款

 贷：应收账款

 ②将上期内部应收账款集体的坏账准备抵消，同时调整本期期初未分配利润的

金额：

 借：应收账款坏账准备

 贷：未分配利润年初

 ③将上期内部应收账款计提的坏账准备涉及递延所得税资产抵消：

 借：未分配利润年初

 贷：递延所得税资产

 （2）内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消：

 ①将内部应收账款与应付账款相互抵消：

 借：应付账款

 贷：应收账款

 ②将上期内部应收账款集体的坏账准备抵消，同时调整本期期初未分配利润的

金额：

 借：应收账款坏账准备

 贷：未分配利润年初

 ③将本期内部应收账款相对应的坏账准备增加的金额予以抵消：

 借：应收账款坏账准备

 贷：资产减值损失

 （3）内部应收账款本期余额小于上期余额时抵消：

 ①将内部应收账款与应付账款相互抵消：

 借：应付账款

 贷：应收账款

 ②将上期内部应收账款集体的坏账准备抵消，同时调整本期期初未分配利润的

金额：

 借：应收账款坏账准备

 贷：未分配利润年初

 ③将本期内部应收账款相对应的坏账准备减少的金额予以抵消：

 借：资产减值损失

 贷：应收账款坏账准备